作为一种能有效解决委托代理问题的创新激励机制,股票期权制度曾有力地推动了美国经济的发展,被誉为“dot-com”革命的推进剂,据统计,在美国《财富》500强公司中,有90%以上推行股票期权。在我国,自20世纪90年代引入股票期权制度以来,这一制度已为国内越来越多的企业接受并进行了有益的实践,据中国企业家调查系统《2003·中国企业经营者成长与发展专题调查报告》的资料显示,截止2002年9月,在其所调查的3539家样本企业中,有3.7%的企业已经采用了“期权股份”的薪酬形式。然而,令人遗憾的是,目前国内与股票期权制度相关的配套法规还一片空白,而学术界对于股票期权的会计处理问题也颇多争议,鉴于此,本文拟对这一问题进行深入研究。 本文以现代会计理论为指导,结合我国及国外在股票期权会计理论研究与实践活动中的现有成果,从确认、计量、披露三个环节入手研究股票期权会计的理论框架和方法体系,研究中同时兼顾我国的实际情况,力图构建出适合我国国情的股票期权账务处理系统。 对于股票期权的会计确认,本文主要围绕股票期权的归属及报酬成本应否费用化这两个最具争议的核心问题展开讨论,在对国内外各方观点进行分析评述的基础之上提出本文的观点:在现行会计模式下,股票期权属于企业的或有事项并满足负债的确认条件;因股票期权计划的实施所引起的报酬成本应予以费用化。 确认和计量是相互联系、不可分割的有机整体,在解决了股票期权的确认问题之后,本文又分别从计量属性的选择及计量日的确定两个方面对股票期权的计量问题进行研究并提出本文的观点:应以赠予日作为计量日采用公允价值法计量股票期权的价值。在此基础上,本文对股票期权在年度报告中的信息披露问题进行了探讨,其中重点讨论了股票期权在财务报告中的表内确认和表外披露问题。 在方法上,本文建议采用趋势外推法估计股票期权授权率,这一方法的提出将弥补国内相关理论研究的空白,同时对实务也具有一定的指导意义。