“勤勉尽责”是《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》第七条和第十六条中提出的对会计师事务所及注册会计师的明确要求。它是审计职业存在和发展的根基——职业道德操守的集中表现,更是整体审计产品的质量保证。同时,《证券法》第一百六十条也对参与证券发行、交易的相关中介机构提出“勤勉尽责”的要求。鉴于审计责任是承担法律责任的基础,本文以审计概念下的勤勉尽责为分析框架,即以CPA准则的遵循程度为主要判断依据。保留意见是CPA对被审计单位财务报告整体遵循了既定标准,但有部分不符时,出具的审计报告类型。一般认为,保留意见已经解除了CPA的审计责任。但由于审计工作的特殊性,当审计取证部分受限时,也可以形成保留意见。因此,包括保留意见在内的非标准审计意见报告,长期以来,一直是信息披露的重点。特别是2018年初修订的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准审计意见及其涉及事项的处理》（以下简称证监会2018年7号公告）,明确规定:如公司财务报表被注册会计师发表非标准审计意见,公司董事会、发表该意见的注册会计师两方应分别针对相应审计意见中涉及的相关事项作出专项说明。此举无疑有助于提高审计意见的信息含量。本文就是以此为契机,通过分析保留意见及其后续说明中涉及到的相关事项和内容,从程序和内容实质两方面判断是否遵循了相关的准则规定,从而提醒CPA严格遵守准则,为监管者制订后续政策提供支持,为投资者传递准确信息提供思路。本文研究发现:通过统计国泰安数据库中2017-2020年上市公司年报审计意见类型,保留意见在非标准审计意见中的占比超过四成,而在获得保留意见的上市公司中,有86.8%的上市公司是因CPA无法获取充分适当的审计证据进而难以作出明确的审计判断而出具保留意见。经宏观统计分析,该期间上市公司保留意审计报告及专项说明存在有对影响广泛性的说明不规范、对财报影响解释不足、保留意见形成基础阐述模糊等问题。微观上通过美达股份案例研究得出,注册会计师年报审计风险评估程序存在缺陷、对保留意见形成基础缺乏应有的基本职业关注,导致用审计范围受限替代披露本应发现的被审计单位收益高估的情况。在监管层面,通过梳理已披露的2017-2020年证监会行政处罚公告显示,注册会计师未勤勉尽责和事务所内部控制薄弱是事务所审计存在严重问题的主要原因。综合以上,为CPA执业改进提出对策和建议:分阶段强化会计师事务所内部质量控制制度;行业协会牵头,强化注册会计师执业风险意识;适当考虑审计“外调权”;建立会计师事务所年报审计信用评级体系。本文主要从保留意见的视角,以保留意见的专项说明为切入口,综合运用归纳分析法、对比和数据统计分析法、案例研究法等,透过无法获取充分适当的审计证据这一年报审计披露情况,结合其他信息披露,研究背后的具体事由和详细经过,进而探究CPA在执业过程中的勤勉尽责问题。本文的研究结果表明,未勤勉尽责的情况确实不仅存在于无保留意见情形,在本文主要研究的保留意见情形中,实质上存在用较易于被接受的程度更轻事项代替其他存在的严重问题,这更难以引起监管机构及投资者的关注,存在着损害投资者利益的风险。由此看来,保留意见并不应是注册会计师的免责金牌,只有严格遵守准则才是负责任的行为;同时,投资者、监管层不能简单地认为CPA出具保留意见就是勤勉尽责,大量的以无法获取证据而出具保留意见的审计报告,可能存在着未按照准则执业的问题,潜藏着上市公司的未被充分披露的财务风险,市场各方应相应增加对非标准审计意见尤其是保留意见的关注。