注册会计师行业与市场经济密不可分,作为“经济警察”的CPA,能对财务信息这种特殊的经济资源进行审核并按法律规范加以陈述,是市场经济控制机制的重要组成部分,对市场经济健康有序发展起到至关重要的作用。然而,由于注册会计师行业是一个专业性很强的中介行业,会不可避免地面临着审计失败的风险,近年来,伴随着社会公众法律意识地增强,致使注册会计师民事法律责任不断增加。为了减少民事法律诉讼给注册会计师和会计师事务所带来的损失,建立与完善民事责任赔偿的保障措施成为迫切需要解决的问题。注册会计师民事责任赔偿保障是指从事前的预防、事中的规避、事后的保障三方面,来减轻因巨额民事赔偿给注册会计师个人利益、职业声誉以及会计师事务所正常业务经营带来的负面影响。对注册会计师民事责任赔偿的保障能够提高注册会计师和会计师事务所规避和承担风险的能力,增强我国本土会计师事务所的国际竞争力。本文以规范研究为基础,运用民法通则、证券法、注册会计师法等相关法律法规,把会计学、审计学、法学这三大学科有机地融合起来,取长补短,并结合中国国情,借鉴美国的注册会计师民事责任赔偿的保障经验,提出具体建议,从而解决目前我国注册会计师民事责任赔偿保障存在的问题。目前,我国注册会计师民事责任赔偿保障存在着诸多问题,如注册会计师出具低质量的审计报告频率增多、虚假审计报告的鉴定标准缺乏统一性和程序缺乏规范性、注册会计师责任赔偿额的承担方式不科学、注册会计师的个人财产与家庭财产混淆、注册会计师执业责任保险的投保金额少、范围有限以及会计师事务所职业风险基金的提取不科学、管理不善等等。导致这些问题出现的原因是多方面的,既有注册会计师和会计师事务所自身的主观原因,也有相关法律法规方面的客观原因。前者主要包括注册会计师缺乏独立性、执业能力低下、缺乏良好的职业道德以及会计师事务所内部治理不完善、组织形式存在缺陷;后者主要包括处理民事赔偿案件的相关法律不健全、民事赔偿的保障制度不完善。因此,需要将主观和客观因素综合起来从各方面解决这些问题。美国在注册会计师民事责任赔偿保障方面是比较完善、科学的,尤其在提高审计人员独立性、免责和责任赔偿的承担方式上值得我们借鉴。其颁布的《萨班斯—奥克斯利法案》(以下简称《SOX法案》)专门从禁止会计师事务所为其审计的公众公司客户提供非审计服务、审计项目合伙人担任审计项目负责人的任期等方面讨论了提高审计人员独立性的措施,使得审计人员不仅要做到实质上的独立,而且要保持形式上的独立。同时,在其1933年颁布的《证券法》中还规定了注册会计师免责的事由。此外,在1995年的《私人证券诉讼改革法案》中,在民事责任方面,将原有的无限连带责任改为有条件的“公允份额”比例责任等。这些措施在一定程度上控制了美国证券民事诉讼的泛滥现象,使美国的虚假陈述证券民事赔偿制度更趋成熟。我国可以在借鉴美国先进经验的基础上,分别从以下几方面完善我国注册会计师民事责任赔偿的保障措施:①提高注册会计师审计质量。具体包括增强注册会计师的独立性和执业能力、加强其职业道德、健全事务所内部治理、推进事务所体制改革;②充分利用现有法规的免责事由。具体包括利用《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》(以下简称《1.9规定》)、《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称《6.11规定》)和《民法通则》的相关免责条款进行免责抗辩;③健全注册会计师民事责任赔偿的法律法规。具体包括建立统一、规范的虚假审计报告鉴定标准和程序、改进注册会计师责任赔偿额的承担方式、清晰划分注册会计师的个人财产和家庭财产:④完善注册会计师民事责任赔偿的保障制度。具体包括健全注册会计师执业责任保险制度、完善会计师事务所职业风险基金制度、建立注册会计师行业共同赔偿基金。