在国际税收体系中,不同国家之间的税收管辖权遵循常设机构规则进行分配,所得来源国对非居民企业在本国取得的营业利润享有征税权必须以常设机构规则为前提条件。经过一个多世纪的发展与完善,国际社会已经在《OECD范本》的基础上形成了一套完整的常设机构规则框架。然而,在数字经济的快速发展下,传统常设机构规则的缺陷和不适用性日渐凸显。数字经济以其独有的特点（可移动性、对数据的依赖性等）推动了商业经营模式的革新,越来越多的交易可以借助互联网平台完成,这意味着非居民企业不再需要在来源国建立实体经营场所就能营利。同时,传统商业运作模式中所界定的准备性或辅助性的活动如今权重逐渐增加,变成了企业经营中的核心业务,继续将其划分为常设机构的例外情况已经不再满足价值创造原则的要求。此外,在新型商业交易模式中,各种不同性质所得的边界变得模糊,尤其是营业所得和特许权使用费的划分不清,使得常设机构规则的适用产生了较多争议。最后,在数字经济环境下,常设机构的传统利润分配原则——独立交易法也产生了诸多适用性和可操作性上的问题,使得常设机构规则下的税收利益分配难以保证公平性。随着数字经济不断向纵深化发展,传统的场所型常设机构规则所面对的挑战将更加严峻。传统常设机构规则与数字经济发展之间的严重脱节,为跨国企业的过度税收筹划提供了空间,以达到营业利润双重不征税的目的。所以,如何改进或革新常设机构规则,使其能够更有效地应对数字经济下的国际环境是当前国际税收领域需要予以密切关注的课题。针对这一课题,国际学术界也进行了一系列的探索。比如提出了“虚拟常设机构”、“显著经济存在”等新的概念及理论,OECD也对税收协定范本做出了适应性的修改,例如在判定准备性质或辅助性质活动之前需做测试,以及摒弃独立交易法而使用公式分摊法来分配常设机构归属所得等等。这些方案中有一些较为保守,有一些则完全突破了传统常设机构规则的框架,建立了全新的经济联结度。2015年,OECD发布了《BEPS（税基侵蚀与利润转移）行动计划》最终报告,针对以上方案给出了一些更具操作性的应对措施。BEPS行动计划得到了世界各国的积极回应,目前印度已经将“显著经济存在”的概念纳入了国内税法,英国、法国、意大利等国也已经着手开展数字税立法工作,欧盟委员会则致力于寻求适应欧洲单一数字市场战略的区域性常设机构规则改革方案。本文对OECD提出的改革建议以及代表性国家的具体改革方案做出了详细评析,以期为本国常设机构规则改革梳理出可借鉴的途径。中国作为世界第二大经济体以及最大的数字经济消费国,更应当借助落实BEPS行动计划成果的机会,积极探索适合我国现实国情的常设机构改革方案,在保证税收公平的前提下坚决维护我国的合理利益。和欧美等发达国家相比,我国数字经济的发展相对来说尚显年轻,与数字经济相关的税收制度研究及立法步伐也略显落后。在日后的常设机构规则改革中,首先应当坚持价值创造与税收收入相匹配的原则,其次要努力寻求双边或多边合作以及积极参加国际税收规则的制定;在具体方案设计上,短期来看需要在基于我国目前经济下行的国情之上,审慎借鉴其他国家开征数字税的做法;长期来看还是要在税法中引入“虚拟常设机构”或者“显著经济存在”的概念,对场所型常设机构范围进行适当延伸或者革新,以期构建出能够适应数字经济全面、深度发展的国际税收制度。