数字资产交易课税法律问题研究

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以“比特币”、“狗狗币”为代表的“数字资产”自诞生以来就受到了全球范围内的广泛关注,近年来,参与人数呈现了不断递增的态势,交易规模也异常庞大。该类数字资产具有去中心化、匿名性、金融属性等特征,给国家监管带来了严峻的挑战。体现在税收监管方面,许多专家提出,如果相应税收政策不能及时制定,随着数字资产应用的不断普及,其势必将会成为一种新形式的“避税地”或无国籍收入的载体。我国目前未明确将该类数字资产的交易定性为合法行为,对于此类新兴资产的税收法律制度也几乎处于空白状态。国际上由于对数字资产的法律地位认定不一,导致在税收监管问题上出现了不同的做法。但综合各国做法,均体现了一定问题,主要体现在数字资产的属性模糊、纳税主体不明确、征税客体难以确定、征税方式难于操作等问题,以致各国即便确立了一些税收规则,也并不具体,仍属于试探、摸索阶段。本文采用了文献调查、比较分析、经济分析等方法,对数字资产交易课税法律问题进行了研究。文章首先通过对数字资产定义的概述、属性介绍及分类比较,分析了数字资产的法律属性,而后对其产生、交易、处置整个生命周期各阶段中所发生的应税事项进行了分析说明,并论证了数字资产课税的必要性与可行性,通过对比国外对数字资产的定义及税收规则的设立方式,对我国税收治理方面提出了完善建议。全文除了引言和结语之外,主要分为以下五部分:第一部分为数字资产的一般问题,如概念、属性、取得方式及我国数字资产现状和交易现状。通过数字资产相关概念的提出,明晰了数字资产指代的对象及其特殊的产生方式。在介绍其属性方面首先对其法律属性进行了分析,并比较分析数字资产会计分类、与其他无形资产、法定货币异同,又通过对其获取的方式进行说明,重点阐述我国数字资产现状和交易现状,以便发现问题,解决问题。第二部分为介绍数字资产交易课税的必要性与可行性。在数字资产课税的必要性上,主要从税收公平、健全税收体系、弥补税法不足等角度提出实施数字资产课税是有一定必要的。另外,从税法管制理论上论述了数字资产的可税性,又从税收征管理论角度论述了对数字资产课税的可行性。第三部分为论述基于我国数字资产交易课税实际情况和数字资产交易课税必要性和可行性,我国数字资产交易课税中存在的问题。主要存在两方面问题,第一是数字资产交易的立法存在不足,第二方面是数字资产交易的基础设施建设有待进一步加强。第四部分为数字资产交易课税的国际实践及启示。主要介绍了国际一些国家对于数字资产税收上不同的观点和做法,并提出了对于我国数字资产交易课税实施的启示。第五部分为区块链数字资产交易课税法律制度构建的建议。结合数字资产的属性模糊、纳税主体不明确、征税客体难以确定、征税方式难于操作等难题,提出了解决方式,以及如果实施税收监管时需要提出的具体、可行的建议。
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