收入分配是经济学研究中的经典问题。习近平总书记在中共十九大中提出,缩小收入分配差距需要完善按要素分配的机制作用,同时强调了收入分配过程中政府这一重要角色的调节职能。税收是政府进行收入分配调节的重要手段,由于低收入群体主要依靠劳动要素获取收入,而高收入群体更多依靠资本要素获取收入,因此若对资本所得征较多的税而对劳动所得征较少的税,则可能有效缓解收入差距。明确我国劳动与资本要素所承担的税收负担情况,并厘清我国现行税制结构下各个税种的要素归属,是研究国家税收政策对于要素收入分配影响效应的基础。本文的研究旨在回答当前税制结构下我国劳动与资本要素所承担税负孰轻孰重的问题,并对要素税负差异产生的原因进行进一步分析。本文首先基于生产要素和税收负担的相关理论,对税收影响要素收入分配格局的机制进行梳理,明确税收在要素收入的初次分配以及再分配两个阶段均能起到调节作用。现有研究要素税收负担的文献通常将税收负担总体在劳动收入、资本收入和消费支出三类税基之间划分,与本文在劳动与资本要素之间划分的研究目的并不完全匹配。基于现有文献普遍做法的原理,本文在对各税种征税原理进行了深入分析的基础上,提出了新的模型用来测算我国劳动要素与资本要素所承担的税收负担,并利用公开统计数据得出了具体测算结果,发现我国资本要素相较于劳动要素承担了更多的税负,其均值税负水平达到了劳动要素的两倍左右。根据这一结果,本文从三个方面进行了分析。第一,从税种贡献的角度进行分析,资本要素所承担税负明显高于劳动要素主要是由于企业所得税和财产税仅针对资本要素征收,且流转税对资本要素重复征税;第二,从公平分配角度进行分析,目前我国个人所得税和消费税更多由劳动要素承担,缺乏对于收入分配差距的调节作用;第三,从税制改革角度进行分析,发现下调企业所得税税率、全面推开营改增有助于降低资本要素所承担的税负,而提高个人所得税的免征额、转变个人所得税分类征收模式有助于降低劳动要素所承担的税负。在对我国劳动与资本要素间税负间差异以及趋势波动原因进行分析之后,本文提出了对于我国所得税制度以及财产税制度的完善建议,从而使得要素税收负担内部各税种的贡献程度更加合理,达成通过税收手段更好地促进收入分配公平的最终目标。在个人所得税方面,建议加快推进个人所得税的综合征收模式,将更多资本所得纳入综合征收范围;完善与非法人企业相关的税收制度,避免合伙制度下经营所得与资本利得因为概念不明所导致的征税混淆;同时,还需要加强税务部门与银行与房产登记等部门的合作,提高个人所得税的征管能力。在企业所得税方面,应当适当降低企业所得税税率,防止资本外流的同时提高市场主体的活力。另外,近年来我国证券市场发展趋于成熟,建议借鉴国外经验择时开征证券交易资本利得税,调节投机行为产生的过高收入。在财产税方面,尽快对居民持有房产开征房地产税,并通过人均免税面积、区别不同档次房产设置差额税率等制度设计加强房地产税的累进性;同时弥补信托、基金等新兴金融资产的税制漏洞,避免资本性税源的流失。