税收负担,一般称为税负,是纳税人履行纳税义务所承受的国家税收的程度。它反映出一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系,一般是以税额与税基或其他相关经济指标的比值来表示的。税收负担是国家税收政策的综合反映,也是税收收入和经济发展关系的最终反映。由于对税收负担观察与分析的角度不同,研究者常常根据各自研究需要的不同,将税收负担区分为宏观税负与微观税负。宏观税负是把税收作为一个整体来考察,也就是考察整个国民经济的税收负担水平。它是指一定时期内(如一个纳税年度)一国税收总额收入,与同期社会产出总量或经济规模的对比关系。微观税收负担,是指某个具体的微观主体在一定时期内(如一个纳税年度)实际缴纳税额与同期相应的经济产出个量(比如该微观主体的销售收入)之间的对比关系。比如税收占纳税人销售收入额、营业额、所得额或财产价值额的比例。微观税负就是本文研究的主要内容。本文从微观的角度来研究税收负担的问题有着理论与实践上的双重意义。一方面能完善微观税收分析的理论,加强微观税收分析的深度;另一方面又提高了税收数据的应用性。要研究微观税收负担的问题就必须从三大影响因素入手。文中所述的经济、体制和税收因素,影响程度各有不同,如果要分析其中具体某个因素的影响程度,就要先剔除其他因素的影响,集中分析该因素的影响。本文以这一思路为基础,展开分析了三个因素是如何影响税收负担的。最后研究的核心就成为设定经济与体制因素的影响同一,集中分析税收因素中的征管因素。经过分析之后,本文认为税收征管水平的高低会影响税收流失程度的大小,进而影响到税收负担水平的高与低。税收征管水平高,税收的流失减少,政府的实际税收收入则越接近理论值,税负水平相对较高。因此,本文提出加强税收管理、提高征管水平来提高税收负担水平。基于此,若要提高税负水平,就必须从本质出发解决问题。从改善税务部门征管条件、改进技术手段、提高征管效率的各个方面,来提高税负水平。由此可见,不仅税收征管的各个方面会对税收负担产生影响,反过来微观税收负担问题的研究结果还能进一步指导税收征管的实践,这是一种作用于反作用的关系。研究税收负担的方法主要是对税收负担与经济各主要相关变量之间的关系作出定量的描述。一般普遍应用的有统计方法、数理经济方法和计量经济方法等。其中数理经济方法主要用在模型的建立方面,在经济原理上,结合数理把经济现实问题抽象化,建立经济理论模型,进而更直接地描述各种经济现象之间的联系。经济计量方法一般应用在将税收要素作为内生变量,经济指标作为外生变量,通过建立的方程求解而取得结果。通过建立经济模型,预测经济总量或经济增长速度,再建立税收模型进行税收预测分析。本文研究的微观税收负担,主要是统计企业的税收和财务数据,总结个体与整体的相关关系,个体之间的相关关系,以及由这一系列关系所反映出的行业税收经济关系的规律特征。本文采用的微观分析理论是同业税负理论,应用测算地区的不同行业的企业纳税数据和财务数据,进行模型测算,再将测算的结果进行比较。结果发现两个行业的微观税收负担水平大致相同,但是在行业与行业之间、行业内部不同企业之间进行比较之后,发现结合企业部分财务数据与税收数据能得出不同指标之间的关联性。例如,一个企业的税负水平与利润率的配比性,一个企业的税负水平与行业平均水平之间的比较应该和企业利润率与平均利润率之间的比较一致。以增值税为例,如果一个企业的增值税税负水平低于平均值,但是保持着高于平均值的利润率,说明这个企业在增值税的销项税额计算或是进项税额的抵扣方面存在问题。当出现这样的异常时,税务部门就应该收集更多的相关数据,进行更细化、更深入地分析,找出问题的根源。此外,对增值税的研究往往会反映出其他相关税种的问题,一般增值税的研究大多会反映出企业所得税的影响。针对找到的根源,采取相应的征管措施。同业税负分析方法不只是测算行业税负水平,还可以研究征收力度、进行税负预警与税负原因的分析。它能将微观税收负担与企业的各个方面联系起来,将企业与税收有机结合在一起。