函证是审计过程中不可或缺的一个重要环节,注册会计师通过实施函证程序可以获取被审计单位外部第三方的证据。但是,纵观国内外审计失败案例,很多都有未执行函证或函证程序失效的痕迹,即使是国际四大所也曾因未恰当实施函证程序而出现审计失败的情况,甚至因此而面临法律诉讼。一系列的审计失败案例暴露了注册会计师在实施函证程序中存在的诸多问题,同时也表现出了函证准则的漏洞。然而,由于被审计单位的不配合甚至舞弊,被询证单位对询证函的不重视,加之审计行业竞争加剧,注册会计师执业环境恶化,函证程序的实施和评价面临着诸多困扰。注册会计师恰当执行函证程序,相关部门完善函证准则是解决目前函证困境的重要途径,也是规范审计人员执业行为进而提高审计质量的必然要求。国内外学者都曾对如何提高审计质量进行过探究,也归纳出了很多影响因素,包括审计任期、事务所规模、审计收费和审计独立性等。这些因素固然会对审计质量产生影响,然而真正对审计质量起决定性作用的是审计程序自身的实施情况。本文选取审计程序中的函证程序进行探究,对国内外法律界和审计界关于函证程序与函证准则的研究文献进行回顾,之后对函证程序的审计价值进行了论述,进一步明确了规范实施函证程序的必要性。然后,笔者介绍了一个通过恰当实施函证程序而获取了重要审计证据的案例,结合案例所给的启示,对目前函证程序的设计、实施和评价存在的问题以及函证准则的不完善进行了多角度、综合性的分析。最后,针对前文提出一系列问题,笔者从三个方面出发,提出改进建议。第一,会计师事务所应当建立函证程序的控制制度,提前对函证工作进行统筹和安排,做好准备工作;注册会计师要提高风险意识,对函证全程保持控制,审慎评价回函;第二,银行方面应统一收费标准和函证格式,建立函证中心,简化银行函证程序;相关部门应制定有关法律法规,明确被询证者回函的义务和责任,被询证者本身应正确对待询证函,积极回函;第三,审计准则的修订应当相比传统法律更加灵活,吸收更多专业人士的观点,进一步明确相关规定。在建议之后,笔者对函证程序进行了重构,以期为注册会计师实施函证程序和函证准则的修订提供参考意见。文章的最后一个章节对本文进行了总结,并提出不足之处。希望通过本文可以让更多的人认识到函证程序的重要性和存在的问题,在审计实务中将函证程序落实到位,使函证发挥真正的作用。