由于企业资源的有限性,为了实现企业的经营目标,以较少的资源获取尽可能大的收益,预算成为为数不多的几个能够把企业的所有关键性问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。预算具有计划、组织、协调、控制、沟通、激励和评价等功能,在企业内部控制系统中处于核心地位,是西方发达国家大中型企业所普遍采用的一种现代企业管理机制,其科学性、重要性也已经为我国大多数企业所认识和推广。我国财政部早于2002年4月10日印发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知,并在通知中要求各省、市、直辖市的中央管理企业建立执行企业财务预算管理。随着社会的发展和经济的进步,企业的内外经营环境都发生了很大的变化。一方面,高科技的蓬勃发展,使得在电子技术革命基础上形成的生产变得高度信息化、自动化。高科技的广泛应用,导致直接人工、直接材料在产品成本中所占比例逐步下降,间接费用大幅度上升,产品结构发生根本变化,使得以直接人工小时或机器小时为基础的间接费用分配方法己经不能提供准确的成本信息。相应的以传统间接费用分配方式为基础的传统预算方式已经不能合理分配企业资源,必须用更科学预算方法加以代替。另一方面,技术进步导致了产品市场寿命的缩短,产品市场寿命的缩短又加剧了竞争。随着人们可自由支配的收入大大增加,对消费提出越来越个性化、多样化的要求。这种变化加剧了企业的竞争。为了在激烈的竞争中取胜,许多企业都采取了以顾客为中心的竞争战略,要求企业创造出更多的顾客价值,着眼于增加顾客价值。因此,价值链的概念被提出。价值链管理强调要十分重视顾客价值最大化,这就要求企业管理者分析企业的众多作业,决定价值链中的哪些作业对于增加顾客价值是重要的。价值链分析的作用如果最终不能通过预算这种管理手段运用于企业的生产经营的各个环节,价值链分析就只是纸上谈兵,企业预算也只能是闭门造车。鉴于上述原因,本文将价值链理论和预算理论结合起来,使用价值链理论帮助企业预算达到合理分配资源、为经营活动设立目标,提升企业竞争力,实现企业价值最大化从而实现顾客价值最大化的目的。文中着重阐述是基于价值链理论的预算编制问题。本文从企业传统预算编制的基本内容、方法、存在的问题以及原因谈起,认为传统预算存在的主要问题是:与企业战略缺乏相关性;没有真正考虑到企业的价值驱动因素;编制过程的基本假设不尽科学;缺乏合理的编制基础;不利于业务流程持续改进。为了更好的提出基于价值链理论的预算方法,本文介绍了其形成背景和理论依据、以及价值链理论与预算理论的关系。基于价值链理论预算的形成背景,包括了生产方式变化、企业间竞争加剧等现实背景,也包括价值链理论出现及发展的理论背景。价值链理论是基于价值链理论预算的理论基石,价值链分析的思想在基于价值链理论的预算中被广泛地和预算结合。价值链按照特征可以分为横向价值链、纵向价值链和内部价值链。除此之外,一个企业的价值链又可以被分解为五种基本活动和四种辅助活动,活动可以分解为作业和作业间的联系。价值链理论与预算理论的关系揭示了本文将价值链理论与预算结合的原因。预算管理是以战略目标为导向的,价值链是重要的战略制定工具,预算应体现价值链的视角。预算管理的目标就是通过对内部基本活动的收入、支出预计,管理好内部生产经各项活动。也就是说预算的目的之一就是管理好企业的内部价值链。而价值链与预算的结合有助于帮助预算实现资源的合理分配;资本预算有助于为纵向价值链分析结果提供决策依据;价值链的分析结果也需要通过预算管理的手段落实到执行层面。基于价值链理论的预算是通过价值链分析制定合理经营目标,并使企业的各项作业活动能同步协调,用货币形式对企业未来某一特定期间资源的取得及运用的详细计划。它的特点是:它是全面预算;它以战略目标为导向,以价值活动为驱动;以业务逻辑为精髓,能够协调企业内部部门关系。基于价值链理论预算的编制内容包括作业基础预算、资本决策预算、财务预算。其编制的基本方法,包括弹性作业预算、零基作业预算。这两种预算方法把企业预算精确到了作业的层面,使企业资源分配的依据更加科学。在基于价值链理论预算中价值链理论和预算结合点有四处:横向价值链与预算的结合点在战略的制定上;纵向价值链与预算的结合点在于战略、销售预算和采购预算;内部价值链与预算的结合点在于战略和作业基础预算;价值链分析和资本决策预算的相互影响。基于价值链理论预算的编制流程是:分析公司价值链,制定竞争战略;编制平衡记分卡,将战略转化为一年内具体措施;用资本决策预算判断企业的投资性举措是否能够为企业增加价值,修改平衡计分卡,最终确定资本决策预算;根据纵向价值链对顾客和供应商的分析制定销售预算和采购预算;制定作业基础预算;根据资本决策预算和作业基础预算最终形成财务预算。战略的制定要详细分析企业横向、纵向、内部价值链对竞争和经营运作战略的影响,然后用平衡记分卡将战略分解为财务、顾客、内部业务、学习和创新四个维度近期的具体措施。企业内部成本的降低是有限的,纵向整合有时可以为企业带来巨大的成本和竞争优势,但也会使企业发生新的资本支出。资本决策预算和纵向价值链分析共同决定了企业是否应该采取这些措施,发生这些资本支出。基于价值链理论的预算与传统预算编制的主要区别是:预算编制对象不同;预算编制的顺序不同;预算编制的基础不同;基于价值链预算的经营循环的预算平衡和财务循环的预算平衡可以分别实现;基于价值链理论预算编制结果更详细,利于基层员工明确工作。而两者的相似之处有:预算编制内容相似;预算编制的基本流程相似;财务预算的编制方法相同。基于价值链理论预算与传统预算的结合方法,主要是在传统预算的基础上增加价值链分析和将传统的业务预算改为作业基础预算。目前我国学者对于基于价值链理论预算的研究主要集中在轮廓、体系和框架的建立方面,着重研究的是三条价值链中企业内部价值链对企业年度预算编制的影响,对横向、纵向价值链对企业预算编制的作用研究得不够系统和充分。但是实际上内部价值链对于企业价值的贡献是有限的,横向价值链的分析可能会使企业的产品更加具有差异性,纵向价值链的整合可能会给企业带来更大的成本和竞争优势。所以,本文在我国学者已经提出的体系和框架的基础上进一步探索了基于价值链理论的预算编制问题。本文的贡献具体有:1、从纵向的角度详细体现了预算编制的整个过程,与原有的体系框架比较起来,对企业基于价值链理论的预算的具体实施具有一定的指导作用;2、提出了纵向价值链与资本决策预算的结合,以及两者相互影响的关系;3、在作业基础预算方面增加了价值链分析,流程优化的改进,使作业基础预算帮助企业更好的分配企业资源。4、提出了基于价值链理论的预算与传统预算的结合、结合方法和结合时应注意的问题。