我国会计制度和税收制度的差异经历了一个从无到有,从简单到复杂的发展过程。目前,正值新会计准则实行初期和企业所得税法出台之际,企业财务会计的重心已由利润表转为资产负债表,因此,会计与税收差异已由以往的利润表基础上的应税所得与会计利润的差异转为基于资产负债表的资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异,即暂时性差异。而按照《CAS18--所得税》的规定,企业只能采用国际上通行的资产负债表债务法核算所得税。本文结合会计和税收相关理论,以《企业会计准则》(2006)和《企业所得税法》为依据,对会计与税收差异的形成原因从理论和实证两个方面进行了全面系统的分析,提出了建立适合我国国情的税会关系模式。 本文第一部分为会计与税收差异的理论基础。从会计与税收的基本关系入手,剖析会计准则与税法差异的根源,其原因主要在于政府和投资人主体行为的差异,进而在会计准则与税法的目标、原则上产生差异。 第二部分是会计与税收差异的制度层面分析。本文突破了旧制度框架下关注的利润表差异,指出新制度框架下存在两类差异：基于利润表的会计与税收差异--时间性差异和永久性差异,与基于资产负债表的会计与税收差异--暂时性差异,同时,由于新旧制度的内在不同,使得会计与税收差异的具体内容也发生的实质性变化。暂时性差异包含了所有的时间性差异,还有其他由于资产、负债的账面价值与计税基础不同造成的非时间性差异。本文巧妙地对新制度框架下两类差异的关系及其对报表的影响反映在图3-1中。 第三部分是会计与税收差异的实证分析。本文手工获取浙江省上市公司2007年半年报数据,对上市公司形成递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和形成递延所得税负债的应纳税暂时性差异作了归类统计,以表格的方式分析复核实务中暂时性差异的构成原因,并对递延所得税资产、递延所得税负债的报表列示提出了看法,建议递延所得税资产或负债分为流动项目和非流动项目在资产负债表上列示。 最后部分为结论与建议。在总结会计与税收差异的制度分析与实证检验的基础上,提出我国应建立分层次的“多元”税会关系模式,随着客观环境因素的发展变化,逐步演进到总体上相对分离的税会关系模式。