随着企业集团化趋势的发展和对上市公司会计信息监管的需要,合并财务报表越来越成为集团化企业必须提供的公共产品和财务报表使用者进行决策不可替代的信息源。合并财务报表作为提供会计信息的一种手段,从编制目的到具体的编制方法均有别于个别财务报表,因此“在一组公司中,当一家公司直接或者间接地对其他公司在财务上具有控制利益时,合并报表比个别报表就更有意义”(ARB No.51)1。从目前国内外的研究情况来看,重点都放在了合并理论、合并范围、合并方法和某些具体业务的会计处理上,普遍忽略了对合并财务报表分析的系统研究。本文欲从合并财务报表分析的对象、分析的主体及其信息需求、分析的影响因素和分析的框架等几个方面对合并财务报表的分析问题做比较系统的探讨。本文的贡献与创新之处在于:(1)文章从合并财务报表的分析对象、分析主体、分析框架和分析的影响因素等几个方面对合并财务报表的分析问题作了系统的研究,从谁是合并财务报表的分析主体、他们需要怎样的财务信息、他们对什么进行分析及如何对合并财务报表进行分析的作了全面的探讨。(2)文章从三个方面对合并财务报表分析的对象进行论述,即其分析对象包括合并财务报表本身的数据特征、合并财务报表的特殊反映对象——企业集团以及在此基础上其提供的财务信息的价值和局限。(3)文章在借鉴权威机构和专家对合并财务报表分析主体研究的基础上,对我国合并财务报表分析主体的定位及其信息需求做了一些思考。(4)文章归纳和总结了对合并财务报表分析可能造成影响的因素,并且对其进行了深入的探讨。(5)本文借鉴一般财务报表的分析框架,建立了合并财务报表的分析框架。