成熟市场体系下,完善的审计行业市场体系制度有助于提高审计市场质量,即会计师事务所提供的审计服务质量较高,且上市公司追求高质量审计。会计师事务所作为审计服务的供应方,其执业水平的好坏直接影响着资本市场发展质量和客户选择。自2016年起,瑞华所受到共计6次处罚,10余次警告函。2019年,康得财务造假、辅仁药业黑天鹅等财务丑闻爆发后,瑞华所作为其年报审计机构,出现了大量客户流失的现象。而客户出走及对后任会计师事务所的选择,是为了获得更高质量的审计还是存在其他原因值得进一步研究,这也为研究上市公司是否追求高质量审计提供了全新的视角。因此,本文以瑞华会计师事务所2016年-2019年流失客户为研究对象,通过研究流失客户流向,分析客户变更事务所后审计质量变化情况,探究审计质量需求视角下,上市公司辞聘声誉受损的会计师事务所是否为了追求高质量审计,即我国审计市场对高质量审计的需求情况。基于此,研究首先通过回顾瑞华会计师事务所声誉受损事件得出:声誉受损,是事务所客户流失的主要原因。自2016年起,瑞华会计师事务所开始陆续流失客户,2019年,受康得财务造假、辅仁药业黑天鹅等事件影响,客户流失规模扩大,客户流失率高达92%。其次,通过初步分析流失客户流向与审计质量需求后可知:高质量审计需求,在我国审计市场反应不够强烈。尤其是在后任会计师事务所的选择上,有三分之一的流失客户选择向审计质量较低的事务所变更,且同级变更中,流失客户流向与签字注册会计师流向趋势相近。对比变更前后的审计意见、财务重述情况、审计费用、盈余质量等指标后发现,上市公司变更事务所后审计意见趋严、财务重述次数减少、盈余质量提高,但变更后审计费用率下降。由此可知,客户变更声誉受损的会计师事务所能带来审计质量的提高,但也存在企业变更事务所后审计质量变得更低的情况。最后,基于前文的初步分析,本文进一步从审计关系错配现象和“客随师走”现象两方面展开研究。研究发现:（1）由于目前我国审计市场存在客户规模和会计师事务所规模错配现象,客户并未集中流向国际大所,而是转向平级变更和向下变更的小所,未体现出对高质量审计的明显追求。且向小所变更的大客户中,盈余质量下降的约占55%,这说明上市公司操纵盈余的空间较大,此时的审计质量较低。同时,事务所片面追求做大,忽视对做强和效率的提升。（2）“客随师走”现象,不能有效提升审计质量。“换所不换师”的客户流失现象日益严重,尤其是到2019年,“换所不换师”的客户占比达到35%。通过分析2019年“换所不换师”式变更可知:从审计意见和审计费用指标看,普通组客户的审计意见趋严,而“换所不换师”的客户审计意见不变;普通组客户审计费用提高趋势明显,而“换所不换师”的客户审计费用减少的占比比审计费用增加的高出5%。从盈余质量指标看,“换所不换师”的客户在变更当年盈余质量有所提高,但并不明显。综上,通过分析瑞华会计师事务所声誉受损后流失客户流向发现:部分上市公司变更声誉受损的事务所后审计质量有所提高,但在我国审计市场中,高质量审计需求反应不够强烈,上市公司更换声誉受损的事务所后审计质量下降的现象依然存在。因此,本文针对上述情况,从事务所和有关监管部门两个角度提出建议:对事务所来说,应防范审计失败,加强客户关系管理,优化客户结构;对行业有关监管部门来说,应重点关注客户规模与事务所规模错配现象和“换所不换师”现象,加强监管,促进审计市场上对高质量审计的需求。