欠税公告作为税务机关依法征缴欠税的措施之一,其直接目的在于对被公告人的声誉施加持续负面评价,从而达到督促纳税人缴纳欠税的目的;根本目的在于依托公告的宣传和公示作用,促进纳税人依法纳税意识的提升,以期根本上减少和预防欠税行为的发生。尽管我国的法律法规对欠税公告进行了一系列专门规制,但理论界对欠税公告的认识依旧存在极大的争议,尤其是对欠税公告性质的对立性争议,导致理论对实践中频出的问题难以起到指导作用。学术界对欠税公告的性质存在行政法律事实说和行政法律行为说之争,在行政法律行为说之下亦存在行政处罚说、行政强制说之争。本文认为欠税公告的对象首先是被公告人,其次才是其他社会成员,欠税公告确对被公告人的权利义务进行了调整,因此欠税公告是一种行政法律行为;但欠税公告不能完全契合行政处罚、行政强制措施或是行政强制执行的全部特征。综上,欠税公告是税务机关征缴欠税的措施之一,是一种“复合型”的行政法律行为。换言之,本文认为与其对欠税公告的性质进行探究,不如搁置争议,通过理论的研究更具有针对性解决欠税公告实践中暴露出的问题。既然法律将欠税公告规定为税务机关必须履行的作为义务,同时欠税公告又是税务机关征缴欠税过程中一重要的措施,那么不妨将欠税公告启动的时间在征缴欠税的过程中加以固定,从而将欠税公告纳入税务机关征缴的“链条”中。本文认为,应将欠税公告作为税务机关采取行政处罚、行政强制措施以及行政强制执行的前置性程序。为了将“前置性”设想欠税落到实处,本欠税文提出了将欠税公告的发布作为税务机关实质性征缴欠税的开始,也是“纳税人”被评价为“欠税人”的标志,即欠税公告的发布是公权力对欠税人欠税违法事实的确认。因此,当税务机关认为纳税人欠税时,应向纳税人送达税务处理决定书和拟欠税公告的文书,纳税人对相关文书的内容存在异议的,应采取相应的救济途径阻却税务机关的欠税公告,而税务机关一旦发布欠税公告即视为税务机关与欠税人就欠税的数额、税种等实体性要素即不存在任何争议,欠税人就上述要素亦丧失了救济可能,欠税人于欠税公告公告的期限内仍未缴纳欠税的,税务机关即可根据欠税人欠税的情况直接采取行政处罚、行政强制措施或行政强制执行。除此之外,为了凸显行政法的基本原则,本文认为税务机关应对欠税公告的发布时间拥有裁量权,对欠税公告的内容具有一定的选择权,从而既有利于发挥欠税公告保障税收入库的直接目的,也能实现提高纳税人自觉纳税意识的根本目的,更为重要的是也能够从根本上改变欠税公告当前鸡肋的尴尬局面。同时,为了最大化欠税公告的作用,应将欠税公告与其他相关制度所联动,例如欠税公告与信用信息公开制度、纳税人信用管理制度以及逃避追缴欠税罪等,从而将欠税公告甚至税收规制均作为社会信用体系建立和建成大背景下的重要组成部分。本文坚信,良好的制度设计必能推动社会的进步与发展,而欠税公告的妥当实施必能在最大程度保障被公告人权益的基础上,实现欠税入库的直接目的,随着社会信用体系的不断完善,欠税公告的根本目的必能予以实现。