许多人会认为内部控制是个古老的话题，在我国研究内部控制的历史长河中，我们发现学者们更多的是关注单个企业的内部控制问题。而当中航油事件、德隆系、三九集团等这些集团化企业出现问题时，我们是否应该从内部控制的角度来审视企业集团的管理问题呢? 随着我国经济社会的不断发展，越来越多的企业集团进入资本市场，根据深、沪两市上市公司资料统计，目前在深圳上市的企业集团有102家，上海上市的企业集团有57家，近乎占到资本市场的9％。对于这部分企业集团来说，内部控制的完善似乎显得更为重要。中航油事件、三九事件为国有企业集团敲响了警钟，正如国资委主任李荣融在主持2006年中央企业负责人会议上所强调的那样：“要以三九为戒，在集团内部建立起完善的内部控制机制”。再者，德隆系、格林科尔系的溃败也一度成为许多研究人员对民营企业集团内部控制问题的研究的案例。2005年4月由上海证券交易所发布的《上海证券交易所上市公司内部控制制度指引》中，第一次提到了有关上市公司对下属公司的控制问题，说明了监管部门及实务界对集团化企业内部控制的关注。但是该指引并没有提出系统的有关企业集团内部控制的问题，因此，并没有引起广泛的关注效应。正是在这些背景下，笔者将古老的话题从新的视角进行研究，以企业集团为研究对象，从内部控制的视角来看待企业集团的内部管理，并试图构建企业集团内部控制框架。 本文主要是以构建框架为目的，从结构上大致分为四个部分： 第一部分从评述国内外的内部控制框架入手，通过比较分析，起到对构建企业集团内部控制框架的启发性作用。 本文第二部分是对企业集团内部控制一般分析。首先界定了本文中所研究的企业集团范畴，在阐述了企业集团内部控制的理论基础之后，又对企业集团内部控制的概念进行了论述。其次，分析了企业集团内部控制与单个企业内部控制的差异，并强调了在构建集团内部控制框架时应该把握的关键点。 第三部分是本文的核心，基于前文的论述，并在借鉴COSO框架原理的基础上，构建企业集团内部控制框架。依据企业集团内部控制的特殊性，搭建了集团内部控制目标群。集团内部控制要以战略的实现为主体，同时细化为三个具体目标：资本保全、风险控制和获得子公司决策有用的信息。并详细论述了目标群中各个目标之间的关系。依据COSO原理将集团内部控制框架的要素设定为：内部控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通与反馈、监督与自我评价机制。虽然从名称上看，与COSO框架的五要素没有太大差别，但是，就每一要素的内容来看，笔者融入了企业集团与单个企业在内部控制中的区别，并将控制活动与控制目标之间的联系做了阐述，同时将“自我评价机制”引入集团内部控制框架之中。 第四部分以三九集团为例，通过描述三九集团内部控制体系并分析其存在的问题，以前文所构建的内部控制框架为依托，提出完善企业集团内部控制的对策及建议。本文最后是对全文的概括性总结，并指明了本文存在的局限性以及该议题未来的研究方向。