论文部分内容阅读
高质量的审计报告能够抑制上市公司编造虚假财务信息的行为,降低会计师事务所面临的审计风险。一般来说,具有行业专长的会计师事务所能够运用其行业专门化知识,为上市公司提供高质量的审计报告。由于不同的替代指标的选择、研究区间的确定、实证方法的选用会使行业专长的研究得出不同的结论,因而对于会计师事务所行业专长能否提高审计质量存在很大分歧。传统研究行业专长对审计质量影响的文献虽已积累一定的经验证据,但并未取得一致结论,这主要是因为对于行业专长影响审计质量的内在路径分析不够完整和清晰。审计质量取决于会计师事务所的专业胜任能力和独立性两个方面,会计师事务所行业专长有助于专业胜任能力的提高,而事务所独立性则会受到审计客户经济依赖性的影响。由于审计客户对事务所收入的贡献程度不同,事务所对不同客户的依赖程度存在差异,即客户重要性会对会计师事务所选择和会计师行为产生重要影响,因此,本文认为不同客户重要性水平下,行业专长对审计质量的影响将会存在区别。由于在大客户市场上,单个客户的丧失对于行业专长事务的市场份额比例会产生较大的影响,甚至会导致会计师事务的市场份额比例降到阀值之下,成为不具有行业专长的会计师事务。同时,大客户由于具有较为复杂的经营业务,对于审计服务质量的要求也较高。单个大客户审计失败对于会计师事务的声誉成本的冲击也会远远大于小客户市场。因此,为了维持会计师事务的行业专长能力及良好的声誉,会计师事务所会运用其专门的行业审计技能,为客户提供高质量的审计报告,由此投入了较高成本的人力资源、物质资源和专门审计技术等资源,从而提高了审计的质量。而对于小客户市场,由于单个客户对于市场的影响较小,对于审计服务的需求也较为单一,会计师事务为了降低成本,通常会减少审计投入、放弃行业专门化发展机会,而专注于获取规模经济优势,对审计客户提供的审计服务质量相对较低。本文首先回顾了国内外行业专长、客户重要性、审计质量关系的理论和文献,在此基础上从审计质量的内涵出发,从亚分工理论、规模经济理论、产品差异化理论分析行业专长对审计质量的影响。从声誉理论、准租理论、博弈论分析客户重要性对行业专长与审计质量关系的影响。然后在理论分析的基础上提出研究假设,确定本文被解释变量、解释变量、控制变量的度量方法,构建研究模型。然后通过描述性统计、相关性检验、回归分析、稳健性检验对样本数据进行了统计检验。假设1:事务所行业专长与审计质量正相关。假设2:具有行业专长的会计师事务所对于审计质量的作用会受到客户重要性的影响。假设2a:在大客户市场,事务所行业专长与审计质量正相关;假设2b:在小客户市场,事务所行业专长与审计质量不存在显著相关性。研究结果发现:第一,事务所行业专长与审计质量正相关。第二,具有行业专长的会计师事务所对于审计质量的作用会受到客户重要性的影响具体体现为在大客户市场,事务所行业专长与审计质量正相关;在小客户市场,事务所行业专长与审计质量不存在显著相关性。最后,结合目前国内资本市场的现状,提出了相应的政策建议,针对实证研究中的种种不足,进行了回顾与展望,以希望能够在此领域,对日后进一步的研究能够有所作用