本文研究了税收制度对公司盈余管理结构选择的影响,本文基于所得税与增值税的影响,分析了不同利润构成项目的税负成本,并从税负成本高低的角度,将利润构成项目分为了三大类,分别是非应税项目,应税项目1和应税项目2,并在此基础上,分析了公司的盈余管理结构选择。从而说明税收制度与公司盈余管理行为的关系。一、本文的研究目的本文主要是为了说明税收制度对公司盈余管理结构选择的影响,基于自利行为理论及追求利润最大化的目标,公司在进行盈余管理时,具有降低税负成本的动机,本文将研究在我国目前的税收制度下(主要是所得税和增值税),不同的利润构成项目是否具有不同的税负成本,并且,具有盈余管理动机的公司,是否会比较不同项目的税负成本,在达到盈余管理目标的同时,通过对不同利润构成项目的选择来规避税负成本,从而构成税负影响下的盈余管理结构选择。具体来说,本文的研究目的有以下两个方面：(1)探讨不同的利润构成项目,是否具有不同的税负成本,并从税负成本高低的角度,对利润构成项目进行分类,这也将是公司进行盈余管理结构选择的前提条件。(2)进一步研究税负成本的差异,如何影响公司的盈余管理结构选择。从而说明,税收制度对公司盈余管理结构选择的影响。本文首先将从理论上说明公司具有降低税负成本的动机和降低税负成本的可能,在此基础上提出研究假说,并进行实证检验,具体分为以下五个步骤：(1)从理论上说明公司在进行盈余管理时,具有降低税负成本的动机。(2)从理论上说明不同的利润构成项目,确实具有不同的税负成本,这表明公司存在通过盈余管理结构选择来降低税负成本的可能。(3)基于公司降低税负成本的动机以及存在降低税负成本的可能,提出公司盈余管理结构选择的三个假说。(4)建立模型并利用上市公司数据进行实证检验。(5)得出研究结论并给出政策建议。二、本文的研究内容本文主要分为六大部分,具体内容如下：第一章,从总体上介绍了本文的选题背景、研究意义、研究目的、研究方法、研究思路以及预期贡献等。第二章,主要回顾了国内外有关文献的研究成果,并从四个方面整理了国内外学者的观点,分别是：(1)税务筹划与盈余管理的关系研究,其中又分为三个小点,1>税务筹划的涵义与盈余管理的目的；2>税务指标对盈余管理的度量；3>税率变动与盈余管理行为的发生；(2)非税成本对盈余管理的影响；(3)基于所得税税负的的盈余管理研究；(4)基于增值税税负的盈余管理研究。第三章,理论分析部分,首先对与本文有关的概念进行了说明,并阐述了与本文有关的基础理论,说明公司具有降低税负成本的动机,然后分析了我国目前的税制结构并说明本文选择增值税和所得税两个税种进行研究的原因,最后分别分析了所得税与盈余管理的关系以及增值税与盈余管理的关系,并基于所得税与增值税的影响,分析了不同利润构成项目的税负成本,从税负成本高低的角度,将利润构成项目分为了三大类,分别是非应税项目,应税项目1和应税项目2,拟在此基础上,分析公司的盈余管理结构选择。第四章,实证研究设计部分,首先,根据前文理论分析,提出了本文的三个研究假说,分别是,假说1a：由于所得税成本的存在,公司的盈余管理行为更倾向选择非应税项目；假说lb：相对于一般公司而言,高所得税率的公司更倾向于选择非应税项目；假说2：由于增值税成本的存在,应税项目1的盈余操纵更高,而应税项目2盈余操纵更低。其次,针对研究假说,对选取的被解释变量,解释变量以及控制变量进行详细说明,并在此基础上建立了三个实证模型：(1)所得税影响的实证模型(模型一)；(2)增值税影响的实证模型(包括模型二和模型三),用于分别检验所得税对公司盈余管理结构选择的影响以及增值税对公司盈余管理结构选择的影响。第五章,实证检验部分,在前文实证研究设计的基础上,收集并选取了283家制造业上市公司2009年的数据进行实证检验,最后对检验的结果进行了分析。第六章,结论与建议部分,在理论分析和实证检验的基础上,得出了本文的三个研究结论,并提出了三点政策建议,最后总结了研究中存在的不足。三、本文的主要结论研究表明：(1)由于所得税的影响,公司更倾向于选择非应税项目(公允价值变动损益和资产减值损失)进行盈余操纵,而较少选择应税项目(应税项目1和应税项目2)进行盈余操纵,即公司存在通过非应税项目损益的操纵来规避所得税成本的动机。(2)相对于一般公司而言,高所得税率的公司更倾向于选择非应税项目,它们利用非应税项目损益来规避所得税成本的动机更加强烈。(3)由于增值税的影响,在应税项目中,公司更倾向于选择应税项目1①(除非应税项目和应税项目2以外的其他项目)进行盈余操纵,而较少选择应税项目2(营业收入和营业成本)进行盈余操纵,即公司存在通过操纵应税项目1的损益来规避增值税成本的动机。这些结论表明：税负成本会影响公司的盈余管理结构选择。四、本文的主要贡献(1)基于中国流转税为主的税制结构,进行了以增值税为主要变量的盈余管理结构研究。通过分析增值税与公司盈余管理行为的关系,说明了在一定条件下,增值税也会影响公司的盈余管理行为,而以往的研究大都没有考虑增值税的影响。(2)对公司的盈余管理结构进行划分,基于所得税与增值税的影响,分析了不同利润构成项目的税负成本,从税负成本高低的角度,将利润构成项目分为了三大类,分别是非应税项目,应税项目1和应税项目2,并在此基础上,分析税负影响下的公司盈余管理结构选择,从而说明税收制度对公司盈余管理行为的影响,也为税负影响下的盈余管理结构划分进行了一些粗浅的尝试。五、本文的政策建议(1)加强与非应税项目(公允价值变动损益和资产减值损失)相关的会计制度的建设。在制定会计准则和相关会计制度时,应该尽量缩小与公允价值变动损益和资产减值损失相关的会计政策的选择范围,在实务中,应该尽量完善公允价值准则,减少人为估计,提高会计信息质量。(2)在审计实务中考虑所得税率的影响。我们在对非应税项目执行风险评估程序时,应该考虑所得税率的影响,即公司适用的所得税率越高,其非应项目(公允价值变动损益和资产减值损失)的重大错报风险水平越高。(3)利用差别化税率提高会计信息质量。可以通过所得税率与增值税率的适当组合,引导公司减少某些项目的盈余管理,从而提高这些项目的会计信息质量。六、本文的不足之处(1)本文的盈余管理结构划分只是基于增值税和所得税两个税种的影响,未来的研究方向拟加入更多的税种,进一步将盈余管理结构细化。(2)由于2007年所得税法的变化及2008年金融危机的影响,本文的结论只是基于2009年制造业上市公司的数据,因此,结论的普遍性有待考察。