在中国证券市场上，上市公司变更会计师事务所的现象非常普遍，变更比率大大高于西方成熟市场的比率。具体来说，我国上市公司变更会计师事务所的比率平均在8%左右，这明显高于国际市场3%—4%的水平。这反映出我国上市公司变更会计师事务所有其自身动机。社会和政府监管部门也将会计师事务所的频繁变更行为作为关注焦点。本文根据委托代理理论、“经济人”假说以及寻租理论，按照lennox（2000）的研究思路,对上市公司变更会计师事务所与审计意见改善动机之间的相关性进行研究。首先，构建审计意见估计模型。通过建立审计意见估计模型对上市公司做出相反决策下的不可观测的审计意见类型进行估计，为研究上市公司变更会计师事务所与审计意见改善动机之间的关系提供了可比性基础；其次，引入审计意见改善动机这个变量。根据审计意见估计模型量化审计意见改善动机这个变量；最后，建立会计师事务所变更模型。将审计意见改善动机作为解释变量，会计师事务变更作为被解释变量，分析审计意见改善动机与上市公司变更会计师事务所之间的关系。根据实证研究得出的结论为，上市公司通过变更会计师事所是为了实现审计意见改善的目的。基于此研究，希望相关部门通过完善相关法律法规以及加强对会计师事务所变更信息披露来规范上市公司变更会计师事务所的行为。本文的研究对我国审计市场的监督管理以及会计师事务所变更理论都会有所裨益。论文研究有一定的局限性，确认为审计意见估计的准确性问题。