古典企业向现代企业转化的过程也是企业家人力资本与非人力资本分离的过程。古典企业，资本家既是非人力资本投资者，又是企业的经营管理者。随着现代企业组织的成长与发展，企业家才能逐渐独立于物质资本所有者，成为企业最稀缺的资源。企业家是企业的灵魂，不仅在决定企业剩余多寡方面有举足轻重之功，而且与企业其他成员相比，企业家积极性的损失带来的成本更大，从激励的角度看，企业家应该拥有剩余索取权。 现代企业是人力资本与非人力资本合作的结果，企业家才能作为独立可交易的要素与企业其他投入要素一样，构成企业的经济资源。会计作为信息系统，应该将企业所有资源纳入会计核算体系，应该站在公正的立场，为参与企业契约谈判的各方提供信息。传统人力资源会计在“财富雇佣资本”的假设下，将其使用者定位为非人力资本投资者，其目标是为非人力资本投资者提供决策的信息，认为人力资本所有者像固定资产一样是被投资对象。没有看到，经济的发展，人力资本越来越重要，人力资本由被投资对象变成企业的合作者。会计应该满足关注会计信息的企业契约各方缔约者之需求，企业家资源作为企业最稀缺的资源，应该成为会计核算对象之一，成为会计信息的重要组成部分。 正是基于对企业家人力资本重要性的认识，笔者提出了企业家人力资本会计，它是会计学科的一个崭新分支，是鉴别和计量企业家人力资本数据的一种会计过程和方法，其目标是将企业家人力资本变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。 企业家人力资本会计以企业家这一特殊的人力资本作为研究对象，综合运用管理学、经济学、行为科学和会计学等多学科理论和方法，构建了企业家人力资本会计的基本框架。本论文的研究从以下几个方面展开： 1．企家人力资本会计的理论基础，它包含人力资本理论、企业理论和企业家理论。引入人力资本理论主要说明科技的进步和经济的发展离不开人力资本，人力资本的重要作用是其他任何资本所不能替代的。人力资本理论为人力资源会计的产生奠定了理论基础，为人力资源会计中人力资产、人力资本等一系列重要概念的确立提供了理论依据。对于企业理论，特别是企业的合约性质，使我们认识到现代企业是人力资本与非人力资本合作的结果，这为人力资本进入会计核算体系，为人力资本产权的确立提供理论基础。对于企业家理论，通过对企业家人力资本与经济增长的关系、企业家的界定、企业家人力资本的特点、企业家职能的介绍，使人们认识到企业家人力资源的获得很难一蹴而就，既需先天的资质，又需后天职业的积累、磨练和不断学习才能形成。这为为什么将企业家作为一项特殊的人力资本单独纳入会计核算体系提供理论依据。 2．传统人力资源会计的介绍，传统人力资源会计是企业家人力资本会计的基础。通过对人力资源成本会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计的介绍为企业家人力资本会计的确认、计量、记录和报告等提供理论借鉴。通过分析人力资源成本会计、人力资源价值会计和 西南农业大学硕士学位论文巨生口里口口组巴口组口口里口绝口目绝绝理绝竺绝里劳动者权益会计的特点以及存在的缺陷，为企业家人力资本会计更加完善打下基础。其结论是:在传统人力资源会计介绍的基础上，提出企业家人力资本会计的基本特征和基本概念。 3.企业家人力资本的计量。计量是指为了在会计报表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。本部分通过对企业家人力资本计量的基本特征、计量的基本思路以及企业家人力资本价值的衡量因素的阐述，在对传统企业家人力资本计量模式分析的基础上，提出计量企业家人力资本的期权综合模型。即先按照期权模型计量出企业家人力资本的内在价值，再按照模糊计量来衡量企业家人力资本价值发挥的效率，最后用综合评价指标体系来衡量企业家人力资本的业绩调整系数，借以相对真实公允地反映企业家人力资本的实际价值。 4.企业家人力资本权益的分配。该部分首先分析企业家人力资本权益确定的原因，再介绍收益分配的比例、收益分配的方法以及企业家对企业亏损、破产责任的承担。其结论是:企业家作为企业所有者之一应该确立其产权地位，应该拥有收益分配权，同时也应该对企业承担亏损、破产责任。 5.企业家人力资本会计的制度设计。本部分在前面论述的基础上，提出企业家人力资本会计的基本思路、核算内容、科目设置、账务处理以及会计信息的披露，形成企业家人力资本会计核算的制度框架。该框架既独立于传统财务会计核算体系，又与传统财务会计核算体系融为一体。 本论文的新意主要体现在:一是将企业家这一高级人力资本所有者，企业最稀缺的人力资源纳入会计核算体系，避免了传统的人力资源会计同质地对待全部人力资源，突出企业家稀缺性资源的重要性，这样既符合成本效益原则，也符合重要性原则。二是提出了企业家人力资本计量的特征和计量的基本思路，使对企业家的计量更真实公允地反映企业家的价值。三是设计了核算企业家人力资本会