在国际税收规则中,受益原则划分了居民国和来源国的税收管辖权,常设机构原则为来源国行使管辖权确立了抓手。长期以来,其在国际税收体系中为缓解国际双重征税问题做出了重要贡献。但是在数字经济迅速发展的背景下,上述原则并不适用于数字经济的特点,受益原则难以区分价值创造地与传统的所得来源地进而划分税收管辖权,常设机构原则难以对缺少物理存在的数字经济企业行使税收管辖权。虚拟常设机构则是国际税法学界为应对电子商务问题提出的一种解决方案,其脱离了物理因素限制,将企业具体活动的性质与来源地国的经济联系作为确定常设机构的标准。其理论在数字经济环境下依然适用且得到了新的发展。为应对数字经济对常设机构原则的挑战,OECD先后提出了BEPS行动计划、“显著经济存在”概念和应对数字经济的统一方法,试图针对数字经济特点建立新的联结度规则。欧盟及部分国家也在其域内通过设置数字税、均衡税等方式试图对数字经济行使税收管辖权。其中,BEPS第7项计划提出的准备性或辅助性实质测试,“显著经济存在”概念及其判定标准对虚拟常设机构的完善具有借鉴意义。本文通过对上述方案的比对,在对虚拟常设机构方案的现有问题进行分析后,结合了其他解决方案的优点提出了虚拟常设机构的完善建议,包括其判定规则、利润分配、协调规则以及税收征管。最后,本文结合我国的实际情况,分析了我国引入虚拟常设机构的必要性与可行性,并对我国引入虚拟常设机构方案提出建议。