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《财会信报》已连续两期在本版刊发了注册会计师行业中的专家对财政部、银监会联合印发的《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（以下简称《新通知》）的解读文章，介绍了专家对《新通知》的高度评价与期待。
本期，我们将关注参与《新通知》起草的专家对《新通知》落实的展望，以及行业同仁对推进建立备受期待的银行函证中心，落实《新通知》时注册会计师应该做的准备的相关建议。
实施展望：期待函证中心与电子函证
参与了《新通知》起草，以及后续征求意见、研讨论证工作的普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所金融机构服务部合伙人姜昆认为，银行函证是注册会计师财务报表审计工作的核心审计程序，作为从外部第三方获得的可依赖性较高的审计证据，对发现和防范被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重要。
姜昆指出，《新通知》的出台有助于注册会计师提高银行函证工作的效率并获得更加全面、可靠的审计证据。同时，《新通知》首次将银行回函工作与银行自身的风险防范工作有机地结合在一起进行了阐述。规范、高效的回函工作流程，不仅可以帮助注册会计师有效识别审计工作中的风险领域，还可以协助银行发现和防范企业财务信息错误或舞弊风险产生的不利影响，有效降低经营风险。
在本次函证工作的行业讨论中，有很多专家提出了尚需进一步积极探索的展望性建议，期待未来在监管部门、银行、注册会计师和被审计单位等多方达成进一步共识，不断对函证工作进行完善和发展。
姜昆提出，可以借鉴国外先进经验，摸索尝试建立独立函证中心。其实，早在2014年，全国人大代表余瑞玉就曾在两会上提出“关于银行函证实务”的议案，建议“建立银行函证中心”，从根本上解决函证有效性问题。据了解，目前已有若干银行或分支机构已经建立专门的函证部门或处理中心。可见，银行已经认识到函证回函工作的意义和潜在风险防范问题，并在探索适合的解决方案。
姜昆进一步指出，为确保回函过程不被干预、拦截和篡改，应成立一个独立的第三方函证中介机构。目前，澳大利亚、英国、美国、中国香港等国家和地区的大型银行已设立了集中的函证处理中心，在获得有关客户的允许及授权下，直接应注册会计师或其他客户的要求，专责处理会计师事务所或其他第三方所要求的银行询证函。注册会计师只需将询证函提交给第三方资金函证机构网站，资金函证机构将独立把函证请求发给银行，银行的回函也通过资金函证机构独立反馈给会计师事务所。在整个过程中，资金函证机构不对询证函内容及银行回函实施任何干涉。随着区块链等数据加密金融科技技术的快速推进，独立函证中心变得越来越可行和成本可控，将是未来发展的必然方向。
姜昆还认为，随着金融科技、网络安全的快速发展，电子函证将成为主流。随着无纸化传递的实现，传统的纸质函证将不可避免地被电子函证所取代。姜昆介绍，我国各大商业银行的信息平台的电子化程度通过近几年的发展已达到较高程度，银行可以在现有的信息平台上进行延伸开发，尝试建立电子化的函证中心，集中处理和收发函证，并通过信息系统实现校验和存档，在享受高科技便利的同时，也可以节省大量的人工回函成本。当然，有关电子函证的效力如何认定具体问题，还需要注册会计师行业与银行业一起探讨解决，也需要相关监管机构出台具体的指导规定。
已成共识：建立银行函证中心正当其时
德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人徐振认为，银行函证程序是注册会计师执行审计工作、实施审计程序的重中之重，是识别和应对舞弊风险的利器。做好银行函证及回函工作，是注册会计师审计质量的基石，亦是银行及相关金融机构加强内部控制，防范操作风险、法律风险和声誉风险的有效手段。
他说，银行存款是货币资金的主要构成部分，而现代金融环境下货币资金对企业的运营意义重大。企业的整个生命周期都伴随着货币资金的投放、管理和回收，把货币资金比作企业的血液一点都不过。而做好以银行存款为代表的货币资金审计，则是抓住了整个历史财务信息审计工作的“命脉”，也是注册会计师识别和应对舞弊风险的最有力抓手。
徐振介绍，银行存款是一个综合性的科目，企业的日常经营活动凡是涉及资金的交易均会通过银行存款科目并留下轨迹，很多舞弊案例都有银行存款舞弊的影子。通过有效实施银行存款的函证程序，可以揭开整个舞弊的面纱。
徐振介绍，银行函证程序的实施效果很大程度上依赖于银行处理函证的控制程序。如果银行通过建立独立的函证中心，将能够更好地确保回函的质量，这对于注册会计师应对舞弊风险意义重大。
目前，银行函证及回函工作在实际执行中仍然存在诸多问题，导致函证效率低下、函证成本高昂、回函质量不高。以一个跨地区的大型企业集团审计客户为例，在执行银行函证程序时，注册会计师需要对该企业集团在同一家银行的不同地区的分支行乃至分理处分别执行函证程序，包括准备函证、核实函证内容信息、核对被函证银行地址、联系人、联系电话等一系列程序，而这些分支行、分理处的数量可能数以千计。相应的，银行或金融机构也需要各分支机构指派柜台工作人员及信贷人员核对函证信息。不论从会计师事务所的角度还是银行的角度，为了完成银行函证及回函工作均耗费了大量的人力物力。同时，向被审计客户所在地的开户行进行函证时，可能由于被审计客户与银行员工存在长期合作关系或因利益关系而增加串通舞弊的机会导致回函可能失效，给银行带来潜在的经济损失和巨大的声誉风险。如何从源头上解决银行函证的效率和效力问题，《通知》借鉴国外发达市场经济体的成熟经验，通过鼓励银行建立统一的银行函证中心，为解决银行函证的上述问题指明了方向。
徐振认为，建立银行函证中心，不仅能够提高会计师事务所的审计效率，还能够提高银行回函的质量，防范金融风险。银行函证中心建立后，能够在很大程度上降低因被审计客户与银行员工可能存在的串通舞弊、侵吞银行资产等行为导致的审计失败和金融风险。同时，银行函证中心工作人员在核对函证信息时，亦可以通过强化会计和金融数据相互间的关联分析，针对金额差异巨大的异常函证信息进行关注、调查和确认，以提高银行自身的风险防控能力，防范金融操作风险。此外，由于银行信息系统的升级扩容，汇总回复的银行回函的信息将能够全面反映企业的金融资产状况，亦可为银行评估企业的信贷质量提供参考。因此，《新通知》指出，鼓励各银行建立银行函证的集中处理机制，如全国性或区域性银行函证处理中心。
徐振建议，在实际工作中，可以从建立区域性银行函证中心入手，逐步总结经验，完善流程，最后达到建立全国性银行函证处理中心的目标。为此，徐振呼吁银行和相关金融机构积极响应《新通知》精神，尽快建立统一的银行函证处理中心，让这项惠及金融行业和注册会计师行业的好政策落地生根。
徐振表示，只有银行和注册会计师双方在充分认识并重视银行函证工作重要性基础上各司其职、各尽其责，通力合作，才能把《新通知》精神贯彻好、落实好，才能真正实现诚信共建、信息共享，共同构建社会诚信体系的愿景。
实施准备：注册会计师要做好准备迎接“及时雨”
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人王仁平指出，在注册会计师眼中，财政部、银监会适时推出的《新通知》，可以说是“及时雨”，作用可谓举足轻重。
王仁平认为，为实施并落实通知要求，注册会计师需要有所准备。他说，《新通知》对银行函证及回函工作进行了规范。对于注册会计師而言，《新通知》只是从形式上要求注册会计师根据具体业务的需要选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效，同时，应当对相关信息保密。实际上，除了银行函证需符合相关审计准则的要求外，注册会计师为有效实施银行函证，仍然需要有所准备。
这些准备包括：全面了解和掌握金融发展的动态，熟悉各种金融工具，特别是除银行存款和借款之外的非传统金融工具。《新通知》所附银行询证函格式表明，注册会计师应当对银企的各种交易及结果进行函证，这就要求注册会计师能够关注到或清晰地识别企业与银行的各类交易，以便全面一次性函证，包括表内和表外两部分，如注销的银行账户、担保、开具的保函、远期汇兑合约等等。
此外，为保障函证回函的准确性和效率，《新通知》鼓励银行建立全国或区域性函证处理中心。这既是对银行的倡议，也对注册会计师确保银行函证的一次性到位提出了要求。注册会计师在审计过程中，应当考虑全面梳理企业与银行的各类业务，修正或完善银行函证审计程序，确保一次性全面函证到位。否则，《新通知》所希望的回函效率仍然难以实现。
本期，我们将关注参与《新通知》起草的专家对《新通知》落实的展望，以及行业同仁对推进建立备受期待的银行函证中心，落实《新通知》时注册会计师应该做的准备的相关建议。
实施展望：期待函证中心与电子函证
参与了《新通知》起草，以及后续征求意见、研讨论证工作的普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所金融机构服务部合伙人姜昆认为，银行函证是注册会计师财务报表审计工作的核心审计程序，作为从外部第三方获得的可依赖性较高的审计证据，对发现和防范被审计单位的财务报表错误或舞弊极其重要。
姜昆指出，《新通知》的出台有助于注册会计师提高银行函证工作的效率并获得更加全面、可靠的审计证据。同时，《新通知》首次将银行回函工作与银行自身的风险防范工作有机地结合在一起进行了阐述。规范、高效的回函工作流程，不仅可以帮助注册会计师有效识别审计工作中的风险领域，还可以协助银行发现和防范企业财务信息错误或舞弊风险产生的不利影响，有效降低经营风险。
在本次函证工作的行业讨论中，有很多专家提出了尚需进一步积极探索的展望性建议，期待未来在监管部门、银行、注册会计师和被审计单位等多方达成进一步共识，不断对函证工作进行完善和发展。
姜昆提出，可以借鉴国外先进经验，摸索尝试建立独立函证中心。其实，早在2014年，全国人大代表余瑞玉就曾在两会上提出“关于银行函证实务”的议案，建议“建立银行函证中心”，从根本上解决函证有效性问题。据了解，目前已有若干银行或分支机构已经建立专门的函证部门或处理中心。可见，银行已经认识到函证回函工作的意义和潜在风险防范问题，并在探索适合的解决方案。
姜昆进一步指出，为确保回函过程不被干预、拦截和篡改，应成立一个独立的第三方函证中介机构。目前，澳大利亚、英国、美国、中国香港等国家和地区的大型银行已设立了集中的函证处理中心，在获得有关客户的允许及授权下，直接应注册会计师或其他客户的要求，专责处理会计师事务所或其他第三方所要求的银行询证函。注册会计师只需将询证函提交给第三方资金函证机构网站，资金函证机构将独立把函证请求发给银行，银行的回函也通过资金函证机构独立反馈给会计师事务所。在整个过程中，资金函证机构不对询证函内容及银行回函实施任何干涉。随着区块链等数据加密金融科技技术的快速推进，独立函证中心变得越来越可行和成本可控，将是未来发展的必然方向。
姜昆还认为，随着金融科技、网络安全的快速发展，电子函证将成为主流。随着无纸化传递的实现，传统的纸质函证将不可避免地被电子函证所取代。姜昆介绍，我国各大商业银行的信息平台的电子化程度通过近几年的发展已达到较高程度，银行可以在现有的信息平台上进行延伸开发，尝试建立电子化的函证中心，集中处理和收发函证，并通过信息系统实现校验和存档，在享受高科技便利的同时，也可以节省大量的人工回函成本。当然，有关电子函证的效力如何认定具体问题，还需要注册会计师行业与银行业一起探讨解决，也需要相关监管机构出台具体的指导规定。
已成共识：建立银行函证中心正当其时
德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人徐振认为，银行函证程序是注册会计师执行审计工作、实施审计程序的重中之重，是识别和应对舞弊风险的利器。做好银行函证及回函工作，是注册会计师审计质量的基石，亦是银行及相关金融机构加强内部控制，防范操作风险、法律风险和声誉风险的有效手段。
他说，银行存款是货币资金的主要构成部分，而现代金融环境下货币资金对企业的运营意义重大。企业的整个生命周期都伴随着货币资金的投放、管理和回收，把货币资金比作企业的血液一点都不过。而做好以银行存款为代表的货币资金审计，则是抓住了整个历史财务信息审计工作的“命脉”，也是注册会计师识别和应对舞弊风险的最有力抓手。
徐振介绍，银行存款是一个综合性的科目，企业的日常经营活动凡是涉及资金的交易均会通过银行存款科目并留下轨迹，很多舞弊案例都有银行存款舞弊的影子。通过有效实施银行存款的函证程序，可以揭开整个舞弊的面纱。
徐振介绍，银行函证程序的实施效果很大程度上依赖于银行处理函证的控制程序。如果银行通过建立独立的函证中心，将能够更好地确保回函的质量，这对于注册会计师应对舞弊风险意义重大。
目前，银行函证及回函工作在实际执行中仍然存在诸多问题，导致函证效率低下、函证成本高昂、回函质量不高。以一个跨地区的大型企业集团审计客户为例，在执行银行函证程序时，注册会计师需要对该企业集团在同一家银行的不同地区的分支行乃至分理处分别执行函证程序，包括准备函证、核实函证内容信息、核对被函证银行地址、联系人、联系电话等一系列程序，而这些分支行、分理处的数量可能数以千计。相应的，银行或金融机构也需要各分支机构指派柜台工作人员及信贷人员核对函证信息。不论从会计师事务所的角度还是银行的角度，为了完成银行函证及回函工作均耗费了大量的人力物力。同时，向被审计客户所在地的开户行进行函证时，可能由于被审计客户与银行员工存在长期合作关系或因利益关系而增加串通舞弊的机会导致回函可能失效，给银行带来潜在的经济损失和巨大的声誉风险。如何从源头上解决银行函证的效率和效力问题，《通知》借鉴国外发达市场经济体的成熟经验，通过鼓励银行建立统一的银行函证中心，为解决银行函证的上述问题指明了方向。
徐振认为，建立银行函证中心，不仅能够提高会计师事务所的审计效率，还能够提高银行回函的质量，防范金融风险。银行函证中心建立后，能够在很大程度上降低因被审计客户与银行员工可能存在的串通舞弊、侵吞银行资产等行为导致的审计失败和金融风险。同时，银行函证中心工作人员在核对函证信息时，亦可以通过强化会计和金融数据相互间的关联分析，针对金额差异巨大的异常函证信息进行关注、调查和确认，以提高银行自身的风险防控能力，防范金融操作风险。此外，由于银行信息系统的升级扩容，汇总回复的银行回函的信息将能够全面反映企业的金融资产状况，亦可为银行评估企业的信贷质量提供参考。因此，《新通知》指出，鼓励各银行建立银行函证的集中处理机制，如全国性或区域性银行函证处理中心。
徐振建议，在实际工作中，可以从建立区域性银行函证中心入手，逐步总结经验，完善流程，最后达到建立全国性银行函证处理中心的目标。为此，徐振呼吁银行和相关金融机构积极响应《新通知》精神，尽快建立统一的银行函证处理中心，让这项惠及金融行业和注册会计师行业的好政策落地生根。
徐振表示，只有银行和注册会计师双方在充分认识并重视银行函证工作重要性基础上各司其职、各尽其责，通力合作，才能把《新通知》精神贯彻好、落实好，才能真正实现诚信共建、信息共享，共同构建社会诚信体系的愿景。
实施准备：注册会计师要做好准备迎接“及时雨”
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人王仁平指出，在注册会计师眼中，财政部、银监会适时推出的《新通知》，可以说是“及时雨”，作用可谓举足轻重。
王仁平认为，为实施并落实通知要求，注册会计师需要有所准备。他说，《新通知》对银行函证及回函工作进行了规范。对于注册会计師而言，《新通知》只是从形式上要求注册会计师根据具体业务的需要选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效，同时，应当对相关信息保密。实际上，除了银行函证需符合相关审计准则的要求外，注册会计师为有效实施银行函证，仍然需要有所准备。
这些准备包括：全面了解和掌握金融发展的动态，熟悉各种金融工具，特别是除银行存款和借款之外的非传统金融工具。《新通知》所附银行询证函格式表明，注册会计师应当对银企的各种交易及结果进行函证，这就要求注册会计师能够关注到或清晰地识别企业与银行的各类交易，以便全面一次性函证，包括表内和表外两部分，如注销的银行账户、担保、开具的保函、远期汇兑合约等等。
此外，为保障函证回函的准确性和效率，《新通知》鼓励银行建立全国或区域性函证处理中心。这既是对银行的倡议，也对注册会计师确保银行函证的一次性到位提出了要求。注册会计师在审计过程中，应当考虑全面梳理企业与银行的各类业务，修正或完善银行函证审计程序，确保一次性全面函证到位。否则，《新通知》所希望的回函效率仍然难以实现。