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[摘 要]社会政治、经济在不断发展，经济活动愈演愈烈，会计师审计的业务范围不断增大，审计风险也随之增大。会计师事务所审计在经济监督中的作用越来越重要，会计师事务所应提高防范措施、控制审计风险，使审计在维护市场方面起到应有的作用。。
[关键词]审计 会计师事务所 审计风险 独立性
中图分类号：F27017 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）15-0061-01
一、我国会计师事务所审计风险的现状
中华民国时期是我国审计不断演进的阶段，1918年9月北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。资本主义工商的发展，使注册会计师审计应运而生。20世纪30年代以后，在一些大城市相继成立了会计师事务所。1980年12月23日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国会计师行业的复苏。1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师行业条例》，标志着我国注册会计师审计的发展进入了一个新阶段。1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》的实施，使我国注册会计师审计步入了法制轨道，从此，审计得到了迅猛发展。截止2009年度，我国注册会计师人数已达8.5万人次，非执业人员7万人，行业从业人员近30万，现有会计师事务所约700余家。由于市场经济不断发展，注册会计师审计的作用不断增强，注册会计师已成为会计信息的重要鉴定者；市场经济秩序的重要维护者；企业提高经营管理水平的重要参谋。但是会计师事务所也是企业，也需要赢利，因而必须招揽客户，而招揽客户的资本就是事务所的商誉，客户找会计师事务所的条件是既希望得到有利于自己的评价，又给予更少的报酬。会计师事务所为了迎合客户的需求来赢利，就有可能做违法违规的事情，而事务所向客户收取报酬却要对政府职能部门负责，处于被动和两难的地位。随着社会的发展，市场竞争也越来越激烈，这对事务所产生了强烈的冲击，更加加大审计风险的产生的可能性。
二、 我国会计师事务所审计风险的成因分析
（一）审计独立性的缺失。
独立性是会计师事务所有效开展业务的根本保证。目前，我国的会计师事务所是通过向客户直接收取审计费用的方式承接审计业务，这就使会计师事务所所在的生存和发展依附于与客户之间建立的经济关系。这种经济上的依存关系使得会计师事务所的独立性受到侵蚀。 政府对审计市场的过度干预。目前我国会计师事务所大多是改制过来的有限责任公司，政府过度干预，使得注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员权力去分割独立的审计市场，注册会计师可能会屈从权利主体的压力而不能保持独立性。法规的不健全、惩治不力且违规成本低也会导致独立性缺失。
（二）有关注册会计师相关法律不健全。
《注册会计师法》、《证券法》、《刑法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市場运行秩序起着重要的作用，但由于外部环境的变化，立法先后顺序的不同，还有许多政策界限不明， 使审计人员在审计时无法界定，如《注册会计师法》颁布实施后，《实施条例》尚未出台，配套的法律法规也不及时完善，“法律空隙”时常发生。这使得一些被审计单位利用法律空隙不仅不配合审计工作， 反而设置障碍， 审计部门在没有强制手段和政策依据的情况下， 只能不了了之。这便导致追究注册会计师法律责任时的尺度不一致，也让解决注册会计师的法律问题复杂化，有的注册会计师在遇到法律诉讼问题时候就会利用这些法律的空隙，逃脱自身的法律责任，这就导致会计师事务所的审计风险也在无形中增大。
（三）审计对象的复杂多变增加了审计风险。
在国内外竞争日益激烈的大环境下，现代企业的经营规模越来越大，经营活动也越来越复杂。企业管理人员普遍都存在粉饰财务报表、操纵盈利的行为，各种高新技术的产业化、各种金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了人们传统的认识程度。随着经济社会的迅猛发展，企业所面临的内外经营环境不断变化，市场竞争日益激烈，市场环境、内部控制系统、技术发展趋势、管理人员素质等都会影响企业的经营风险，进一步影响审计风险。
三、我国会计师事务所审计风险防范的对策
（一）加强注册会计师队伍建设。树立正确的义利观，塑造“独立、客观、公正”的形象，提升行业公信力。
建立健全会计师事务所内部治理机制，规范和约束货币资本、人力资本要素投入者以及其他各利益相关者的行为；建立健全执业质量控制制度，严格遵守独立审计准则；保持和提高专业胜任能力，自觉接受新的专业知识和技能培训。遵守职业道德，审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。
（二）运用科学的审计方法，提高审计质量。
在执行审计制度时应充分利用现代审计技术和工具为了有效避免在审计中审计风险，审计人员要在思想上树立风险意识，防止和减少审计风险的发生，提高审计质量。审计人员要从思想观念上深入理解审计风险概念，不断改进审计方法对审计程序进行规范、监督和评价及结合服务。在审计方法的运用上，采用具有最先进的以风险为导向的基础审计模式，以风险分析和控制作为出发点，来确保审计质量，统筹运用各种测试方法，整合审计数据，以加强审计风险的控制。我们要充分发挥审计承诺的作用，积极推进审计承诺制度，并充分利用审计承诺书对审计实施阶段的帮助和支持的作用，改善承诺书的刚性约束和影响。监督被审计单位真实的经济活动，要求被审计单位提供真实，完整的相关基本数据，及时发现、识别问题，履行审计职责。
（三）完善注册会计师相关法律法规。
加大依法惩治力度，营造一个廉洁健康、公平竞争、透明度高的经济社会，让社会上各个单位依法诚实经营合法劳动，这是国家政府义不容辞的责任。要研究和修改《注册会计师法》，重点是修改民事赔偿责任并尽量细化，同时要结合国情，对在何种情况下注册会计师和事务所究竟要承担多大的法律责任，要清晰列明加以指引，明确责任的对象和范围。《实施条例》一定要及时颁布及完善。进一步完善我国相关法律对审计违规的民事责任以及刑事责任承担方法，加大惩罚力度。建立从中央到地方的一套完整审计监管系统。加强注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能，增加监管的透明度。还可充分发挥民间监督的作用，使其同政府监管力量共同形成社会监督压力，并鼓励社会公众向监管机关提供违规审计的线国家政府亦要做到赏罚分明，对违法经营者给予严厉的惩处，以保障其他人的合法权益。
结语
会计师事务所的风险无处不在，它与事务所的生命周期共存亡，因此不能回避风险的存在，要承认并面对事务所风险存在的事实，并且积极寻找对策防范防范风险。
参考文献
[1] 韩玲.浅析企业内部控制制度的建设[J].财会研究，2009（20）.
[2] 廖义刚，孙俊奇，陈燕.法律责任、审计 风 险 与 事 务 所 客 户 选 择—基于1996-2006 年我国会计师事务所客户风险的分析[J].审计与经济研究，2009（9）.
[3] 周树理.企业财务风险管理的防范对策[J].会计之友（下旬刊），2009（11）.
[关键词]审计 会计师事务所 审计风险 独立性
中图分类号：F27017 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）15-0061-01
一、我国会计师事务所审计风险的现状
中华民国时期是我国审计不断演进的阶段，1918年9月北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。资本主义工商的发展，使注册会计师审计应运而生。20世纪30年代以后，在一些大城市相继成立了会计师事务所。1980年12月23日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国会计师行业的复苏。1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师行业条例》，标志着我国注册会计师审计的发展进入了一个新阶段。1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》的实施，使我国注册会计师审计步入了法制轨道，从此，审计得到了迅猛发展。截止2009年度，我国注册会计师人数已达8.5万人次，非执业人员7万人，行业从业人员近30万，现有会计师事务所约700余家。由于市场经济不断发展，注册会计师审计的作用不断增强，注册会计师已成为会计信息的重要鉴定者；市场经济秩序的重要维护者；企业提高经营管理水平的重要参谋。但是会计师事务所也是企业，也需要赢利，因而必须招揽客户，而招揽客户的资本就是事务所的商誉，客户找会计师事务所的条件是既希望得到有利于自己的评价，又给予更少的报酬。会计师事务所为了迎合客户的需求来赢利，就有可能做违法违规的事情，而事务所向客户收取报酬却要对政府职能部门负责，处于被动和两难的地位。随着社会的发展，市场竞争也越来越激烈，这对事务所产生了强烈的冲击，更加加大审计风险的产生的可能性。
二、 我国会计师事务所审计风险的成因分析
（一）审计独立性的缺失。
独立性是会计师事务所有效开展业务的根本保证。目前，我国的会计师事务所是通过向客户直接收取审计费用的方式承接审计业务，这就使会计师事务所所在的生存和发展依附于与客户之间建立的经济关系。这种经济上的依存关系使得会计师事务所的独立性受到侵蚀。 政府对审计市场的过度干预。目前我国会计师事务所大多是改制过来的有限责任公司，政府过度干预，使得注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员权力去分割独立的审计市场，注册会计师可能会屈从权利主体的压力而不能保持独立性。法规的不健全、惩治不力且违规成本低也会导致独立性缺失。
（二）有关注册会计师相关法律不健全。
《注册会计师法》、《证券法》、《刑法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市場运行秩序起着重要的作用，但由于外部环境的变化，立法先后顺序的不同，还有许多政策界限不明， 使审计人员在审计时无法界定，如《注册会计师法》颁布实施后，《实施条例》尚未出台，配套的法律法规也不及时完善，“法律空隙”时常发生。这使得一些被审计单位利用法律空隙不仅不配合审计工作， 反而设置障碍， 审计部门在没有强制手段和政策依据的情况下， 只能不了了之。这便导致追究注册会计师法律责任时的尺度不一致，也让解决注册会计师的法律问题复杂化，有的注册会计师在遇到法律诉讼问题时候就会利用这些法律的空隙，逃脱自身的法律责任，这就导致会计师事务所的审计风险也在无形中增大。
（三）审计对象的复杂多变增加了审计风险。
在国内外竞争日益激烈的大环境下，现代企业的经营规模越来越大，经营活动也越来越复杂。企业管理人员普遍都存在粉饰财务报表、操纵盈利的行为，各种高新技术的产业化、各种金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了人们传统的认识程度。随着经济社会的迅猛发展，企业所面临的内外经营环境不断变化，市场竞争日益激烈，市场环境、内部控制系统、技术发展趋势、管理人员素质等都会影响企业的经营风险，进一步影响审计风险。
三、我国会计师事务所审计风险防范的对策
（一）加强注册会计师队伍建设。树立正确的义利观，塑造“独立、客观、公正”的形象，提升行业公信力。
建立健全会计师事务所内部治理机制，规范和约束货币资本、人力资本要素投入者以及其他各利益相关者的行为；建立健全执业质量控制制度，严格遵守独立审计准则；保持和提高专业胜任能力，自觉接受新的专业知识和技能培训。遵守职业道德，审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。
（二）运用科学的审计方法，提高审计质量。
在执行审计制度时应充分利用现代审计技术和工具为了有效避免在审计中审计风险，审计人员要在思想上树立风险意识，防止和减少审计风险的发生，提高审计质量。审计人员要从思想观念上深入理解审计风险概念，不断改进审计方法对审计程序进行规范、监督和评价及结合服务。在审计方法的运用上，采用具有最先进的以风险为导向的基础审计模式，以风险分析和控制作为出发点，来确保审计质量，统筹运用各种测试方法，整合审计数据，以加强审计风险的控制。我们要充分发挥审计承诺的作用，积极推进审计承诺制度，并充分利用审计承诺书对审计实施阶段的帮助和支持的作用，改善承诺书的刚性约束和影响。监督被审计单位真实的经济活动，要求被审计单位提供真实，完整的相关基本数据，及时发现、识别问题，履行审计职责。
（三）完善注册会计师相关法律法规。
加大依法惩治力度，营造一个廉洁健康、公平竞争、透明度高的经济社会，让社会上各个单位依法诚实经营合法劳动，这是国家政府义不容辞的责任。要研究和修改《注册会计师法》，重点是修改民事赔偿责任并尽量细化，同时要结合国情，对在何种情况下注册会计师和事务所究竟要承担多大的法律责任，要清晰列明加以指引，明确责任的对象和范围。《实施条例》一定要及时颁布及完善。进一步完善我国相关法律对审计违规的民事责任以及刑事责任承担方法，加大惩罚力度。建立从中央到地方的一套完整审计监管系统。加强注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能，增加监管的透明度。还可充分发挥民间监督的作用，使其同政府监管力量共同形成社会监督压力，并鼓励社会公众向监管机关提供违规审计的线国家政府亦要做到赏罚分明，对违法经营者给予严厉的惩处，以保障其他人的合法权益。
结语
会计师事务所的风险无处不在，它与事务所的生命周期共存亡，因此不能回避风险的存在，要承认并面对事务所风险存在的事实，并且积极寻找对策防范防范风险。
参考文献
[1] 韩玲.浅析企业内部控制制度的建设[J].财会研究，2009（20）.
[2] 廖义刚，孙俊奇，陈燕.法律责任、审计 风 险 与 事 务 所 客 户 选 择—基于1996-2006 年我国会计师事务所客户风险的分析[J].审计与经济研究，2009（9）.
[3] 周树理.企业财务风险管理的防范对策[J].会计之友（下旬刊），2009（11）.