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[摘要]：论述了管理会计的产生和发展，它是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，对企业生产经营进行规划和控制的信息系统。它的推广应用将为会计服务于企业开创新路。决策性管理会计必将在企业经营决策方面发挥越来越重要的作用。
[关键词]：管理会计 市场经济 应用 前景
中图分类号：F830.4 文献标识码：F 文章编号：1009-914X（2012）16- 0045–02
1、管理會计的发展
1.1管理会计的产生和发展。
管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列的特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统，也是现代会计的两大分支之一。管理会计初步形成于上世纪二十年代，当时资本主义有了相当发展，但在企业中仍以经验和直觉为核心的传统管理仍占统治地位，许多企业经营粗放，管理混乱，工厂普遍开工不足，资源损失浪费十分严重，因此，如何运用先进科学的管理代替落后的传统管理，以适应资本主义经济迅速发展的需要，就成为当时急需解决的重大课题。在这种情况下，集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”应运而生它的产生标志着近代管理会计的产生。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。一般来讲，管理会计的产生和发展经历了两个阶段：第一阶段是执行性管理会计阶段；第二阶段决策性管理会计阶段。
1.2 管理会计在我国的发展及应用现状
从上世纪七十年代末，我国会计学界开始对管理会计进行系统研究，对西方的管理会计进行了大量的引进工作。《会计研究》、《财务与会计》等国内权威会计刊物，经常刊载一些我国企业应用管理会计的教学和企业应用管理会计较好的典型案例或经验介绍。1995年，暨南大学成立管理会计课题组，就我国管理会计的教学和应用情况作了问卷调查，得出结论是：在我国，管理会计不论在教学、还是理论研究或实践上，都取得了一定的成绩，但学校的教学大多停留在翻译介绍，管理会计理论队伍单薄，缺乏组织，重技术方法研究忽视基本理论探讨，管理会计推广应用成效不大。
从总体上看，我国管理会计的发展呈以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法是财务分析、本量利分析法、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上的方法，比如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资），与实践相脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（4）影响管理会计在企业中运用的最主要的因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。
2、影响管理会计推广的原因
2.1管理科学本身的局限性
任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。从目前管理会计的发展来看，它缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计是伴随着泰罗的科学管理理论的产生而产生的，而泰罗制作为现代管理科学的奠基石，在其形成过程中就存在着局限性，他以“第一流工人”的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作水平，而忽视社会平均水平的劳动熟练程度和劳动强度、劳动条件等客观因素，这种过于标准的标准化原理是不切实际的，他的这种“极限思想”不可避免地存在着阶级的局限性和时代的局限性
2.2管理与会计的结合存在脱节问题
管理会计并不是管理与会计的简单结合，而是两者的有机结合，管理与会计的结合还涉及到一个环境的问题，包括内环境也包括外环境。
管理会计的执行必须要有一个完整的经济体制环境，我国已建立了社会主义经济体制，但到目前为止，还不够完善，以前计划经济的传统观念依然存在，这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成管理会计在企业中不能普遍应用，同时，我国现阶段的金融体制、价格体制还不够完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员的素质上。会计人员的综合素质包括其知识层次、知识结构、会计价值及其职业水准，它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学等方面的知识，而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是，我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，在全国1200 万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对较高一些的国有企业及县以上集体企业600 多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上，严重影响了经济水平对各方面会计人才的需求，降低了会计信息的质量和传递速度。
2.3实践中抽象数量模型的运用降低了管理会计的实用性
抽象数量模型方法适于做一次性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用，特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法。但是在现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，照填数据，歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型，是提倡由数量模型所倡导的理论和思路，这是问题的一个方面；另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决问题而模型。
3、我国管理会计发展的出路
要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，推动管理会计发展的原动力可以从以下几个方面分析：
3.1管理会计观念的更新。 3.1.1市场观念。在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳定结构，产品生产表现为大批量、标准化、需求周期较长、个性化特征较少、竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把重点聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手抢走，产品寿命周期大大缩短，随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品种、易交易的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变化及时调整企业生产经营活动，以获取市场竞争优势。
3.1.2企业价值观。21世 纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理就是知识管理。与传统企业管理一般意义上的规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座佑铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地完成其过程控制。
3.2 建立有中国特色的管理会计体系
现阶段，中国式的管理会计理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍，而中国的国情与西方国家有很大的差别，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以，必须建立有中国特色的管理会计体系，才能在中国企业中推广。具体要解决下面几个问题：
3.2.1中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。
3.2.2中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但是教科书的内容体系是否规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容编排的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。同时，由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也越来越依靠计算机来完成，而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。
3.2.3中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理；也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。
3.3 积极推进现代企业制度
企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。要建立现代化的企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘，由市场产生和磨练出真正的企业家。同时，还应进一步完善我国的法律體系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计的技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
4、结论
虽然就我国目前的情况来看，管理会计的普遍应用仍然受到多方面的影响，但是随着我国经济的快速增长，社会主义市场经济改革的不断深化，企业规模的不断扩大，管理会计在我国必然会有一片光明、美好的前景。可以相信，管理会计必将为大多数企业所接受，在企业中发挥重要的作用，为我国经济建设作出巨大的贡献。
参考文献：
1、李建芳. 管理会计体系存在问题及对策[J]. 财会研究，1996年第6期
2、乔彦军. 为什么国有企业在应用管理会计上乏力[J]. 会计研究，1997年第4 期
3、冯巧根. 管理会计在我国企业中的应用[J]. 企业经济，1998年第5期
4、暨南大学会计系管理会计课题组.中国管理会计—透视与展望[J]. 会计研究，1995 年第11期
5、李苹利. 战略管理会计：发展与挑战[J]. 会计研究，1999年第11期
6、孟焰. 论管理会计的规范化[J]. 会计研究，1997年 第5期
7、余绪缨. 简论当代管理会计的新发展[J]. 会计研究，1995年第5期
[关键词]：管理会计 市场经济 应用 前景
中图分类号：F830.4 文献标识码：F 文章编号：1009-914X（2012）16- 0045–02
1、管理會计的发展
1.1管理会计的产生和发展。
管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列的特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统，也是现代会计的两大分支之一。管理会计初步形成于上世纪二十年代，当时资本主义有了相当发展，但在企业中仍以经验和直觉为核心的传统管理仍占统治地位，许多企业经营粗放，管理混乱，工厂普遍开工不足，资源损失浪费十分严重，因此，如何运用先进科学的管理代替落后的传统管理，以适应资本主义经济迅速发展的需要，就成为当时急需解决的重大课题。在这种情况下，集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”应运而生它的产生标志着近代管理会计的产生。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。一般来讲，管理会计的产生和发展经历了两个阶段：第一阶段是执行性管理会计阶段；第二阶段决策性管理会计阶段。
1.2 管理会计在我国的发展及应用现状
从上世纪七十年代末，我国会计学界开始对管理会计进行系统研究，对西方的管理会计进行了大量的引进工作。《会计研究》、《财务与会计》等国内权威会计刊物，经常刊载一些我国企业应用管理会计的教学和企业应用管理会计较好的典型案例或经验介绍。1995年，暨南大学成立管理会计课题组，就我国管理会计的教学和应用情况作了问卷调查，得出结论是：在我国，管理会计不论在教学、还是理论研究或实践上，都取得了一定的成绩，但学校的教学大多停留在翻译介绍，管理会计理论队伍单薄，缺乏组织，重技术方法研究忽视基本理论探讨，管理会计推广应用成效不大。
从总体上看，我国管理会计的发展呈以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法是财务分析、本量利分析法、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上的方法，比如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资），与实践相脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（4）影响管理会计在企业中运用的最主要的因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。
2、影响管理会计推广的原因
2.1管理科学本身的局限性
任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。从目前管理会计的发展来看，它缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计是伴随着泰罗的科学管理理论的产生而产生的，而泰罗制作为现代管理科学的奠基石，在其形成过程中就存在着局限性，他以“第一流工人”的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作水平，而忽视社会平均水平的劳动熟练程度和劳动强度、劳动条件等客观因素，这种过于标准的标准化原理是不切实际的，他的这种“极限思想”不可避免地存在着阶级的局限性和时代的局限性
2.2管理与会计的结合存在脱节问题
管理会计并不是管理与会计的简单结合，而是两者的有机结合，管理与会计的结合还涉及到一个环境的问题，包括内环境也包括外环境。
管理会计的执行必须要有一个完整的经济体制环境，我国已建立了社会主义经济体制，但到目前为止，还不够完善，以前计划经济的传统观念依然存在，这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成管理会计在企业中不能普遍应用，同时，我国现阶段的金融体制、价格体制还不够完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员的素质上。会计人员的综合素质包括其知识层次、知识结构、会计价值及其职业水准，它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学等方面的知识，而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是，我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，在全国1200 万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对较高一些的国有企业及县以上集体企业600 多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上，严重影响了经济水平对各方面会计人才的需求，降低了会计信息的质量和传递速度。
2.3实践中抽象数量模型的运用降低了管理会计的实用性
抽象数量模型方法适于做一次性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用，特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法。但是在现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，照填数据，歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型，是提倡由数量模型所倡导的理论和思路，这是问题的一个方面；另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决问题而模型。
3、我国管理会计发展的出路
要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，推动管理会计发展的原动力可以从以下几个方面分析：
3.1管理会计观念的更新。 3.1.1市场观念。在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳定结构，产品生产表现为大批量、标准化、需求周期较长、个性化特征较少、竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把重点聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手抢走，产品寿命周期大大缩短，随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品种、易交易的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变化及时调整企业生产经营活动，以获取市场竞争优势。
3.1.2企业价值观。21世 纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理就是知识管理。与传统企业管理一般意义上的规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座佑铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地完成其过程控制。
3.2 建立有中国特色的管理会计体系
现阶段，中国式的管理会计理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍，而中国的国情与西方国家有很大的差别，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以，必须建立有中国特色的管理会计体系，才能在中国企业中推广。具体要解决下面几个问题：
3.2.1中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。
3.2.2中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书，但是教科书的内容体系是否规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容编排的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。同时，由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也越来越依靠计算机来完成，而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。
3.2.3中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理；也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。
3.3 积极推进现代企业制度
企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。要建立现代化的企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘，由市场产生和磨练出真正的企业家。同时，还应进一步完善我国的法律體系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计的技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
4、结论
虽然就我国目前的情况来看，管理会计的普遍应用仍然受到多方面的影响，但是随着我国经济的快速增长，社会主义市场经济改革的不断深化，企业规模的不断扩大，管理会计在我国必然会有一片光明、美好的前景。可以相信，管理会计必将为大多数企业所接受，在企业中发挥重要的作用，为我国经济建设作出巨大的贡献。
参考文献：
1、李建芳. 管理会计体系存在问题及对策[J]. 财会研究，1996年第6期
2、乔彦军. 为什么国有企业在应用管理会计上乏力[J]. 会计研究，1997年第4 期
3、冯巧根. 管理会计在我国企业中的应用[J]. 企业经济，1998年第5期
4、暨南大学会计系管理会计课题组.中国管理会计—透视与展望[J]. 会计研究，1995 年第11期
5、李苹利. 战略管理会计：发展与挑战[J]. 会计研究，1999年第11期
6、孟焰. 论管理会计的规范化[J]. 会计研究，1997年 第5期
7、余绪缨. 简论当代管理会计的新发展[J]. 会计研究，1995年第5期