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会计史是研究会计的发生、发展过程及其运行规律的科学,它既是会计学科的一个重要组成部分,也是进行会计理论研究的先导。事实上对于任何一个重要会计理论问题的研究,都不能脱离历史考察与研究这一课程,对任何一个重要会计事件的认识,都必须进行历史的回顾、思索、分析与论证。会计学有着深刻的内涵与广博的研究领域,而会计史的研究却始终涉及到它的精华部分。中国1200万会计工作者与国外会计工作者一样,在工作中也都有充分认识自己的工作及了解自己历史的必要。可以说,正确认识与了解会计史学遗产,弄清会计的历史发展规律, 才能够明晰会计思想的变迁与演变的轨迹,充分认识到当今会计思想的状况,为会计理论的可持续发展,和谐发展提供动力,给我国的经济发展提供更有利的支撑。
一、会计发展的历史轨迹
20世纪以来,学者们开始把创造未来作为历史的新的着眼点。基于此,他们明确指出:历史是"向前进的科学",是"创造未来的行动和力量的工具。"对此,鲁迅先生也曾明确指出:"我们看历史,能够据过去以推知未来。"又指出:"历史上写着中国的灵魂,指示着将来的命运。"自此,在史学研究中便产生了一种新趋向,即开始把历史的研究与对现时、未来的研究结合为一体。
(一)从古代的财产社会到近代的产权社会,受以"产权为本"思想的支配在本质上是一致的。产权会计观由古至今是逐步趋于强化的,它奠定了各社会发展阶段反映与控制、维护与保障产权的基础,它产权及其权益运作有序化,这种管理行为有利于人类社会由低级阶段向高级阶段的发展。
(二)自20世纪以来,以"产权为本"的思想及其行为的演化渐自走向极端,它导致两大矛盾在球社会发生:一是自然资源放纵使用造成消耗失控,资源日渐枯竭形成了"增长的极限",使国家经济至全球经济面临可持续发展危机;二是人力资源膨胀和综合素质下降与消耗失控造成了生态环境恶化,重威胁到人类的生存与发展,使人类面临生态环境良性循环可持续运行危机。这两大危机是促使会计思与行为由以"产权为本"的方面,向以"人权为本"的方面发生根本性转变的主要原因。
(三)人类会计思想演进的三大历史起点或转折,都发生在和人类社会生存与发展问题相关联的期。尤其是从"第一历史起点"解决了食品筹划与分配问题,保障了人种的繁衍,使人类的存在转危安,到"第三历史起点"从基础控制层面解决两个相关联的可持续发展问题,又与人类的生存与发展题休戚相关,前后联系起来恰恰是解决人类生存与发展问题的一次轮回。仅此一点足以让人类值得高度视会计事业的发展。本文希望全球社会无论是社会科学界还是自然科学界都能够正视这一研究结论,从持科学发展观出发,正确而公正地认识会计在人类社会发展中的地位与作用问题。
二、新中国五十年会计思想的发展
(一)关于会计属性思想的发展
会计属性可以从各个不同的方面加以考察。按照马克思主义理论,在阶级社会里最重要的是从社会角度去研究和认识会计的属性,即会计有无阶级性的问题。因而有关会计属性思想的争鸣,实质上成为会计有无阶级性的论争。建国初期,关十会计属性,主要有两种代表性的思想相互争鸣。一种观点认为,会计具有鲜明的阶级性。另一种观点则认为会计具有技术性。尽管当时也还有其他的思想表现,如会计具有两重性。但却以以上这两种思想的争论为主。两种思想争论的时间持续不长。这是因为在50年代末,学术争论受到政治运动的强烈影响,苏联专家的一声断喝,使这场争论出现了一边倒倾向,已在中国会计界中建立起会计具有阶级性的观念而宣告结束。
(二)关于会计本质及定义的思想发展
有关会计定义的争论是从对会计本质的争论中派生出来的,如何定义从一定程度上反映出人们对会计内涵的认识,通过对会计定义的讨论,深化了对会计本质的认识,为建立起有中国特色的社会主义会计理论体系奠定了基础。80, 90年代我国学者有关现代会计本质和定义的新思想,在社会实践中已取得了显著成效,可以讲已是具有世界意义的创造性研究成果,它体现了现代中国会计的发展对十世界会计发展的历史性贡献。
(三)关十会计职能的思想发展
我国会计学界最早研究和讨论会计职能是在60年代初期,在此之前,人们比较重视会计任务的探讨。50年代末,60年代初,有关会计(任务)职能的研究主要体现了两种思想观点。即一职能思想和二职能思想。一职能思想认为会计不过是生产过程的物量反映,只有或主要是反映的职能。会计核算最主要的任务之一,就在十系统地反映出计划执行的进程和结果。80年代对会计职能的讨论集中表现在会计具有几项职能或哪些职能上。这一时期,出现了会计二职能论、三职能论、四职能论、六职能论等多种思想认识。
(四)关十会计对象的思想发展
50年代和60年代的中国会计界受苏联会计界开展会计对象讨论的影响,大部分人认为会计对象是社会主义再生产过程和社会主义财产。少部分人表达了会计对象是经营资金的周转构成及其来源,即资金运动的思想。稍后年代,资金运动被诸多会计学家如易庭源、朱信诚、余绪缨、殷宗鄂等人进一步发展来说明复式记账原理。
三、现代会计思想
由传统会计思想向现代会计思想的演进,既是世纪显示在会计思想方面的根本性转变,也是反映会计思想方面的总体性变化。体现现代会计思想的本性变化具体反映在下述五个基本方面:(l)现代会基本思想体系形成。包括现代财务会计思想、现代理会计思想、现代审计思想等方面。从20世纪50代开始,会计界围绕会计、审计理论结构所展开的究,大都是在现代会计、审计思想发展基础上进行的。(2)现代会计参与经营决策的思想。一是会计信息企业进行经营决策中的重要作用;二是在财务会计织机构设置上,已理所当然考虑这一专业组织部门入企业经营管理决策层的问题;三是会计工作者具参与企业相关事项的决策。(3)在对现代会计的本揭示方面,无论是信息系统论,还是管理论、控制论,立论都建立在现代会计思想基础上,都从根本上把代会计与传统会计区别开来。(4)在对现代会计职的概括方面,各主流会计学派的思想都集中在"反映控制"两方面,并认定现代会计的职能作用是能动的在管理过程中是积极进取的。(5)现代会计中的决观与控制观尚处在进一步发展之中,现代会计思想主宰着21世纪会计的发展前途。
四、结论
21世纪是现代会计思想大放光辉的时代,处于演进之中的种种会计思想展示了人类现代精神文化层面的一个重要发展方面,它完全符合现代人文精神与现代科技、现代经济发展一致性的逻辑,其思想博大精微,意蕴深广。在世纪更替转换之后,必将是新一代人会计思想闪闪发光的年代,也必将是年青一代人在会计界发挥主导作用的年代。我们既深情地眷恋着20世纪的会计思想家、理论家、教育家及实际工作者,又翘首期盼着21世纪一代新星升起,期待着会计世界更加光辉灿烂的明天。
参考文献:
[1]葛家澎,吴水澎.建国以来会计基木理论文章摘编[c].天津:天津人民出版社,1983.
[2]郭道扬.会计史教程(第一卷)[z].北京:中国财政经济出版社,1999.
[3]马克思.资本论(第一卷).北京:人民出版社,2004.
一、会计发展的历史轨迹
20世纪以来,学者们开始把创造未来作为历史的新的着眼点。基于此,他们明确指出:历史是"向前进的科学",是"创造未来的行动和力量的工具。"对此,鲁迅先生也曾明确指出:"我们看历史,能够据过去以推知未来。"又指出:"历史上写着中国的灵魂,指示着将来的命运。"自此,在史学研究中便产生了一种新趋向,即开始把历史的研究与对现时、未来的研究结合为一体。
(一)从古代的财产社会到近代的产权社会,受以"产权为本"思想的支配在本质上是一致的。产权会计观由古至今是逐步趋于强化的,它奠定了各社会发展阶段反映与控制、维护与保障产权的基础,它产权及其权益运作有序化,这种管理行为有利于人类社会由低级阶段向高级阶段的发展。
(二)自20世纪以来,以"产权为本"的思想及其行为的演化渐自走向极端,它导致两大矛盾在球社会发生:一是自然资源放纵使用造成消耗失控,资源日渐枯竭形成了"增长的极限",使国家经济至全球经济面临可持续发展危机;二是人力资源膨胀和综合素质下降与消耗失控造成了生态环境恶化,重威胁到人类的生存与发展,使人类面临生态环境良性循环可持续运行危机。这两大危机是促使会计思与行为由以"产权为本"的方面,向以"人权为本"的方面发生根本性转变的主要原因。
(三)人类会计思想演进的三大历史起点或转折,都发生在和人类社会生存与发展问题相关联的期。尤其是从"第一历史起点"解决了食品筹划与分配问题,保障了人种的繁衍,使人类的存在转危安,到"第三历史起点"从基础控制层面解决两个相关联的可持续发展问题,又与人类的生存与发展题休戚相关,前后联系起来恰恰是解决人类生存与发展问题的一次轮回。仅此一点足以让人类值得高度视会计事业的发展。本文希望全球社会无论是社会科学界还是自然科学界都能够正视这一研究结论,从持科学发展观出发,正确而公正地认识会计在人类社会发展中的地位与作用问题。
二、新中国五十年会计思想的发展
(一)关于会计属性思想的发展
会计属性可以从各个不同的方面加以考察。按照马克思主义理论,在阶级社会里最重要的是从社会角度去研究和认识会计的属性,即会计有无阶级性的问题。因而有关会计属性思想的争鸣,实质上成为会计有无阶级性的论争。建国初期,关十会计属性,主要有两种代表性的思想相互争鸣。一种观点认为,会计具有鲜明的阶级性。另一种观点则认为会计具有技术性。尽管当时也还有其他的思想表现,如会计具有两重性。但却以以上这两种思想的争论为主。两种思想争论的时间持续不长。这是因为在50年代末,学术争论受到政治运动的强烈影响,苏联专家的一声断喝,使这场争论出现了一边倒倾向,已在中国会计界中建立起会计具有阶级性的观念而宣告结束。
(二)关于会计本质及定义的思想发展
有关会计定义的争论是从对会计本质的争论中派生出来的,如何定义从一定程度上反映出人们对会计内涵的认识,通过对会计定义的讨论,深化了对会计本质的认识,为建立起有中国特色的社会主义会计理论体系奠定了基础。80, 90年代我国学者有关现代会计本质和定义的新思想,在社会实践中已取得了显著成效,可以讲已是具有世界意义的创造性研究成果,它体现了现代中国会计的发展对十世界会计发展的历史性贡献。
(三)关十会计职能的思想发展
我国会计学界最早研究和讨论会计职能是在60年代初期,在此之前,人们比较重视会计任务的探讨。50年代末,60年代初,有关会计(任务)职能的研究主要体现了两种思想观点。即一职能思想和二职能思想。一职能思想认为会计不过是生产过程的物量反映,只有或主要是反映的职能。会计核算最主要的任务之一,就在十系统地反映出计划执行的进程和结果。80年代对会计职能的讨论集中表现在会计具有几项职能或哪些职能上。这一时期,出现了会计二职能论、三职能论、四职能论、六职能论等多种思想认识。
(四)关十会计对象的思想发展
50年代和60年代的中国会计界受苏联会计界开展会计对象讨论的影响,大部分人认为会计对象是社会主义再生产过程和社会主义财产。少部分人表达了会计对象是经营资金的周转构成及其来源,即资金运动的思想。稍后年代,资金运动被诸多会计学家如易庭源、朱信诚、余绪缨、殷宗鄂等人进一步发展来说明复式记账原理。
三、现代会计思想
由传统会计思想向现代会计思想的演进,既是世纪显示在会计思想方面的根本性转变,也是反映会计思想方面的总体性变化。体现现代会计思想的本性变化具体反映在下述五个基本方面:(l)现代会基本思想体系形成。包括现代财务会计思想、现代理会计思想、现代审计思想等方面。从20世纪50代开始,会计界围绕会计、审计理论结构所展开的究,大都是在现代会计、审计思想发展基础上进行的。(2)现代会计参与经营决策的思想。一是会计信息企业进行经营决策中的重要作用;二是在财务会计织机构设置上,已理所当然考虑这一专业组织部门入企业经营管理决策层的问题;三是会计工作者具参与企业相关事项的决策。(3)在对现代会计的本揭示方面,无论是信息系统论,还是管理论、控制论,立论都建立在现代会计思想基础上,都从根本上把代会计与传统会计区别开来。(4)在对现代会计职的概括方面,各主流会计学派的思想都集中在"反映控制"两方面,并认定现代会计的职能作用是能动的在管理过程中是积极进取的。(5)现代会计中的决观与控制观尚处在进一步发展之中,现代会计思想主宰着21世纪会计的发展前途。
四、结论
21世纪是现代会计思想大放光辉的时代,处于演进之中的种种会计思想展示了人类现代精神文化层面的一个重要发展方面,它完全符合现代人文精神与现代科技、现代经济发展一致性的逻辑,其思想博大精微,意蕴深广。在世纪更替转换之后,必将是新一代人会计思想闪闪发光的年代,也必将是年青一代人在会计界发挥主导作用的年代。我们既深情地眷恋着20世纪的会计思想家、理论家、教育家及实际工作者,又翘首期盼着21世纪一代新星升起,期待着会计世界更加光辉灿烂的明天。
参考文献:
[1]葛家澎,吴水澎.建国以来会计基木理论文章摘编[c].天津:天津人民出版社,1983.
[2]郭道扬.会计史教程(第一卷)[z].北京:中国财政经济出版社,1999.
[3]马克思.资本论(第一卷).北京:人民出版社,2004.