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[摘 要]跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计申应用。并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。但建设工程跟踪审核在实施过程中仍存在着很多问题亟待进一步探索。但是只要科学合理地选择审核跟踪点，准确掌握审核参与管理的程度，相信跟踪审核会逐步步入程序化、规范化、市场化的轨道。
[关键词]建筑工程 跟踪审核 工程造价审核职责 管理效益
1 全过程造价审核的特点
施工全过程造价审计，无论在工作范围、工作内容及其工作性质诸方面，均不同于传统的工程审核。因为传统的工程审核通常是在办理工程竣工结算时才进行。其作用仅仅是核定最终的工程价款，通常被认为是静态的、事后的、被动的工程造价控制，且带有部分计划经济的色彩，与工程造价管理体制的改革不尽匹配。而施工全过程造价审计的显著特点是：动态的、事先的、主动的造价控制。
工程造价监控已由滞后性向超前性发展，更能适应市场经济的需求，顺应工程造价管理体制改革的趋势。整个施工阶段，造价工程师根据建设方的委托要求，可以随时提供定量与定性的工程造价综合性咨询服务。可以根据施工的不同阶段，化整为零地进行阶段性工程预(结)算审核，分别出具阶段性工程造价成果文件(审计验证报告)。
由于造价咨询的及时性。在施工期间就解决了有关造价方面的疑难问题，不仅能做到合理地确定和有效地控制整个工程造价，对施工阶段的工期、质量控制等都能起到促进和保证作用，使工程经济效益得到明显的提高，从而满足了建设方的需求。
相比之下，尽管传统的工程审核对防止工程结算中的高估冒算起到了一定的积极作用，但因有很大局限性(滞后性)，很难做到合理地确定和有效地控制整个工程造价。施工全过程造价审计方兴未艾，越来越受到建设方的青睐。
随着我国建筑业逐渐建立以市场决定价格为主的价格机制，施工全过程造价审计将会越来越显示其旺盛的生命力。
2 工程招标阶段
2.1 审查工程量清单并参与标底答疑
现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，发现的问题应在标底答疑时提出来，告知每个投标单位，并对工程量清单做相应的调整。
2.2 审查招标文件并全过程参与工程招标
对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。
审计人员参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，特别是商务标部分，常常出现一些超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求其以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。
2.3 审签施工合同
工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。
审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。
3 工程施工阶段
3.1 参加施工图纸会审，了解施工图纸变更情况
审核施工组织设计，对其中的主要施工方案进行技术经济分析，对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议进一步优化沲工组织设计。
3.2 造价工程师定期到施工现场勘察，并填写跟踪审核日志，对有关需要造价控制内容出具施工阶段造价控制建议书和咨询意见。
3.3 主要隐蔽工程验收情况审计
主要审查地基验槽记录、基础结构验收、中间结构验收及工程竣工验收。施工单位和建设单位工地代表在通知监理单位实施隐蔽工程验收时，应提前通知跟踪审计部门，跟踪审计部门派人参与验收。未经审计验收的工程不得封闭，自行封闭的工程不予审计，不予结算。
4 工程变更和现场签证审核
在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价，避免业主承担来自该方面的经济损失。
5 工程款进度款审核
在合同中就要明确工程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位所供材料款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患崩保资金安全。
6 已完形象节点工程量的审核
节点工程施工完成经验收合格后，承包方应编制已完工程量报表交监理工程师进行初审，然后报我公司由项目负责人对工程量进行审核。审核后的结果三方核对无异议填写工程量审定表，三方签字盖章作为工程结算的重要依据。
7 工程结算的审核
工程验收合格后，将三方签证认可的节点工程量审定表进行汇总，即为结算工程量。经主审造价师量价汇总后提出初步审核意见，报公司专项小组项目负责人和技术负责人进行二级复核和三级复核，复核后送交委托人，委托人再送交建设单位、施工单位核对。
如无异议应分别在“建设工程造价审核结论定案会签表”上签字确认。备注栏造价师可填写有必要申明的内容。工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段，对建设项目全过程造价管理来说也是最难、最复杂的。这个难点就是工程变更、签证和工程索赔。
由于设计变更和工程签证而调整的工程造价占整个单位工程竣工结算的比例，多则接近20％，少则也在6％左右，它内容广泛，构成原因复杂，规律性较差，发生的时间长，难以确定其造价。作为工程造价咨询机构来说，在工程跟踪审计过程中，应着重做好以下工作：
7.1 工程设计变更的计量
设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量，完善工程设计、纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作。一般包括由原设计单位出具的设计变更通知单和由施工单位征得由原设计单位同意的设计变更联络单两种。
设计变更无论由哪方提出，均应由建设单位、设计单位、施工单位协商，经确认后由设计部门发出相应图纸或说明，并办理签发手续，下发到有关部门付诸实施。工程造价咨询机构 在审查时应注意以下几点：
确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行。一般情况下，即使变更要求可能在技术经济上是合理的，也应全面考虑，将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失，加以比较，提出合理化建议。
工程变更引起的造价增减幅度是否控制在预算范围之内，若确需变更而有可能超预算时，提醒业主注意。敦促业主在开工前组织图纸会审，设计变更要尽量提前，最好在开工之前就发现，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更肪止拆除造成的浪费，也避免索赔事件的发生。设计变更应记录详细，简要说明变更产生的原因、背景、变更产生的时间，参与人、工程部位、提出单位都应记录。设计变更实施后，还应注意以下三点：
(1)本变更是否已全部实施，若在设计图已实施后，才发生变更，则应注意因牵扯到按原图施工的人工、材料费及拆除费。若原设计图没有实施，则要扣除变更前部分内容的费用。
(2)若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收。
(3)调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。
7.2 工程签证的审核
施工过程中的工程签证，主要是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外，施工图预算或预算定额取费中未含，而施工中又实际发生费用的施工内容所办理的签证，如由于施工条件的变化或无法遇见的情况所引起工程量的变化；隐蔽工程签证；由于建设单位原因决定工程中途停建、缓建或由于设计变更以及设计错误等造成施工企业的停工、窝工、返工而发生的倒运、人员和机具的调迁等损失；在施工过程中发生的由建设单位造成的停水停电，造成工程不能顺利进行，且时间较长，施工企业又无法安排停工而造成的经济损失等。
在所有签证中，主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要屈工程竣工后根本无法核对其工程量所以必须是在施工的同时，工程咨询机构人员深入工地，全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录，隐蔽工程签证必须请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算相应造价，这样就能有效避免事后纠纷。
7.3 做好施工记录，注意原始资料的积累，为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据
实际施工中，由于新材料、新工艺的应用，个别工程项目无相应定额可套用，这就需要工程咨询人员掌握现场施工所发生的人工、材料、机械消耗量及工艺水平做好记录，掌握第一手资料，真实合理地编制补充定额，维护各方应得利益。
7.4 加强工程咨询人员的现场协调控制能力
跟踪审计业务的开展需要通晓两个或两个以上专业的复合型人才，对工程咨询人员的要求除了应熟悉工程技术知识、具备实际施工经验、熟悉土建、安装、修缮、市政、园林等定额内容外，还应具备较强的现场沟通、协调能力，文字编写能力、计算机应用知识，这样才能运用熟练的技能和丰富的经验向业主提供切实可行的咨询意见，全方位为投资业主服务。
结语
跟踪审核是一项全面的、系统的阶段性工作，要切实做到节约投资控制造价就要求造价咨询单位从事跟踪审核的专业技术人员从小人手，细致、认真、客观地履行好自己的职责，找好、找准跟踪审核切入点，切莫流于形式，树立科发展观，真正实现工程造价的有效控制。
[关键词]建筑工程 跟踪审核 工程造价审核职责 管理效益
1 全过程造价审核的特点
施工全过程造价审计，无论在工作范围、工作内容及其工作性质诸方面，均不同于传统的工程审核。因为传统的工程审核通常是在办理工程竣工结算时才进行。其作用仅仅是核定最终的工程价款，通常被认为是静态的、事后的、被动的工程造价控制，且带有部分计划经济的色彩，与工程造价管理体制的改革不尽匹配。而施工全过程造价审计的显著特点是：动态的、事先的、主动的造价控制。
工程造价监控已由滞后性向超前性发展，更能适应市场经济的需求，顺应工程造价管理体制改革的趋势。整个施工阶段，造价工程师根据建设方的委托要求，可以随时提供定量与定性的工程造价综合性咨询服务。可以根据施工的不同阶段，化整为零地进行阶段性工程预(结)算审核，分别出具阶段性工程造价成果文件(审计验证报告)。
由于造价咨询的及时性。在施工期间就解决了有关造价方面的疑难问题，不仅能做到合理地确定和有效地控制整个工程造价，对施工阶段的工期、质量控制等都能起到促进和保证作用，使工程经济效益得到明显的提高，从而满足了建设方的需求。
相比之下，尽管传统的工程审核对防止工程结算中的高估冒算起到了一定的积极作用，但因有很大局限性(滞后性)，很难做到合理地确定和有效地控制整个工程造价。施工全过程造价审计方兴未艾，越来越受到建设方的青睐。
随着我国建筑业逐渐建立以市场决定价格为主的价格机制，施工全过程造价审计将会越来越显示其旺盛的生命力。
2 工程招标阶段
2.1 审查工程量清单并参与标底答疑
现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，发现的问题应在标底答疑时提出来，告知每个投标单位，并对工程量清单做相应的调整。
2.2 审查招标文件并全过程参与工程招标
对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。
审计人员参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，特别是商务标部分，常常出现一些超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求其以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款。
2.3 审签施工合同
工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。
审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。
3 工程施工阶段
3.1 参加施工图纸会审，了解施工图纸变更情况
审核施工组织设计，对其中的主要施工方案进行技术经济分析，对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议进一步优化沲工组织设计。
3.2 造价工程师定期到施工现场勘察，并填写跟踪审核日志，对有关需要造价控制内容出具施工阶段造价控制建议书和咨询意见。
3.3 主要隐蔽工程验收情况审计
主要审查地基验槽记录、基础结构验收、中间结构验收及工程竣工验收。施工单位和建设单位工地代表在通知监理单位实施隐蔽工程验收时，应提前通知跟踪审计部门，跟踪审计部门派人参与验收。未经审计验收的工程不得封闭，自行封闭的工程不予审计，不予结算。
4 工程变更和现场签证审核
在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价，避免业主承担来自该方面的经济损失。
5 工程款进度款审核
在合同中就要明确工程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位所供材料款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患崩保资金安全。
6 已完形象节点工程量的审核
节点工程施工完成经验收合格后，承包方应编制已完工程量报表交监理工程师进行初审，然后报我公司由项目负责人对工程量进行审核。审核后的结果三方核对无异议填写工程量审定表，三方签字盖章作为工程结算的重要依据。
7 工程结算的审核
工程验收合格后，将三方签证认可的节点工程量审定表进行汇总，即为结算工程量。经主审造价师量价汇总后提出初步审核意见，报公司专项小组项目负责人和技术负责人进行二级复核和三级复核，复核后送交委托人，委托人再送交建设单位、施工单位核对。
如无异议应分别在“建设工程造价审核结论定案会签表”上签字确认。备注栏造价师可填写有必要申明的内容。工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段，对建设项目全过程造价管理来说也是最难、最复杂的。这个难点就是工程变更、签证和工程索赔。
由于设计变更和工程签证而调整的工程造价占整个单位工程竣工结算的比例，多则接近20％，少则也在6％左右，它内容广泛，构成原因复杂，规律性较差，发生的时间长，难以确定其造价。作为工程造价咨询机构来说，在工程跟踪审计过程中，应着重做好以下工作：
7.1 工程设计变更的计量
设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量，完善工程设计、纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作。一般包括由原设计单位出具的设计变更通知单和由施工单位征得由原设计单位同意的设计变更联络单两种。
设计变更无论由哪方提出，均应由建设单位、设计单位、施工单位协商，经确认后由设计部门发出相应图纸或说明，并办理签发手续，下发到有关部门付诸实施。工程造价咨询机构 在审查时应注意以下几点：
确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行。一般情况下，即使变更要求可能在技术经济上是合理的，也应全面考虑，将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失，加以比较，提出合理化建议。
工程变更引起的造价增减幅度是否控制在预算范围之内，若确需变更而有可能超预算时，提醒业主注意。敦促业主在开工前组织图纸会审，设计变更要尽量提前，最好在开工之前就发现，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更肪止拆除造成的浪费，也避免索赔事件的发生。设计变更应记录详细，简要说明变更产生的原因、背景、变更产生的时间，参与人、工程部位、提出单位都应记录。设计变更实施后，还应注意以下三点：
(1)本变更是否已全部实施，若在设计图已实施后，才发生变更，则应注意因牵扯到按原图施工的人工、材料费及拆除费。若原设计图没有实施，则要扣除变更前部分内容的费用。
(2)若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收。
(3)调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。
7.2 工程签证的审核
施工过程中的工程签证，主要是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外，施工图预算或预算定额取费中未含，而施工中又实际发生费用的施工内容所办理的签证，如由于施工条件的变化或无法遇见的情况所引起工程量的变化；隐蔽工程签证；由于建设单位原因决定工程中途停建、缓建或由于设计变更以及设计错误等造成施工企业的停工、窝工、返工而发生的倒运、人员和机具的调迁等损失；在施工过程中发生的由建设单位造成的停水停电，造成工程不能顺利进行，且时间较长，施工企业又无法安排停工而造成的经济损失等。
在所有签证中，主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要屈工程竣工后根本无法核对其工程量所以必须是在施工的同时，工程咨询机构人员深入工地，全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录，隐蔽工程签证必须请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算相应造价，这样就能有效避免事后纠纷。
7.3 做好施工记录，注意原始资料的积累，为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据
实际施工中，由于新材料、新工艺的应用，个别工程项目无相应定额可套用，这就需要工程咨询人员掌握现场施工所发生的人工、材料、机械消耗量及工艺水平做好记录，掌握第一手资料，真实合理地编制补充定额，维护各方应得利益。
7.4 加强工程咨询人员的现场协调控制能力
跟踪审计业务的开展需要通晓两个或两个以上专业的复合型人才，对工程咨询人员的要求除了应熟悉工程技术知识、具备实际施工经验、熟悉土建、安装、修缮、市政、园林等定额内容外，还应具备较强的现场沟通、协调能力，文字编写能力、计算机应用知识，这样才能运用熟练的技能和丰富的经验向业主提供切实可行的咨询意见，全方位为投资业主服务。
结语
跟踪审核是一项全面的、系统的阶段性工作，要切实做到节约投资控制造价就要求造价咨询单位从事跟踪审核的专业技术人员从小人手，细致、认真、客观地履行好自己的职责，找好、找准跟踪审核切入点，切莫流于形式，树立科发展观，真正实现工程造价的有效控制。