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【摘 要】在日益激烈的市场竞争中，我国企业生产经营的复杂程度越来越高，产品、服务的多样化也随之增加，而传统成本核算方法已无法满足企业对成本信息精确性的要求。作业成本法能够自动快捷方便地获取企业内部生产、销售、财务等集成的数据信息，这使得企业对提高精细化管理有了广阔的发展空间。鉴于作业成本法近年来在理论研究和实际应用上受到愈来愈广泛的关注，本文将作业成本法作为研究对象，探讨其在我国企业中的应用中存在的问题。
【关键词】作业成本法；传统成本核算法；区别；应用研究
一、作业成本法的概念及基本原理
作业成本法（Activity Based Costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。作业成本法的分配基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。在作业成本法下，作业成本可分为四个层次的产品单位成本。（1）与生产单位产品有关的直接耗费。（2）生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。（3）产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。（4）工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。作业成本法认为，由于作业消耗了资源，产品消耗了作业，因此资源应该通过资源动因基准分配给作业，形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产品。成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产品消耗作业的量化基准；资源动因是作业消耗资源的量化基准。作业成本法涉及两个阶段的成本费用分配过程：第一阶段，把有关生产或服务的制造费用（资源）归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务（成本表的）中去，最终得到产品成本。
二、作业成本法与传统成本法的区别
（1）成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。（2）成本计算程序不同。与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。（3）成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式：第一维是产品成本；第二维是作业成本；第三维是动因成本。（4）费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。
三、作业成本法在我国企业的应用中存在的问题
（1）企业管理水平落后。改革开放近三十年来，我国企业的管理水平虽然得到了迅速提高，但与西方发达国家相比，仍然存在较大差距，由于我国不少中小企业生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，落后的生产技术，致使许多中小企业的管理水平一直维系在一个较落后的水平。（2）与现行法规相冲突。我国现行的企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法。如果制度不变通，企业就难以采用作业成本法进行成本核算。（3）生产技术与信息化程度不高。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。（4）人员素质问题。作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。
作业成本法有着很光明的前景。究其原因，由于其着眼于对内部的作业进行具体分析，因此其不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。作业成本法产生的基础以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业業绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。
参 考 文 献
[1]姚晓民．《论我国应用作业成本法的环境制约》．《山西财经大学学报》．2003（2）
[2]李然．作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J]．财会研究．2010（4）
【关键词】作业成本法；传统成本核算法；区别；应用研究
一、作业成本法的概念及基本原理
作业成本法（Activity Based Costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。作业成本法的分配基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。在作业成本法下，作业成本可分为四个层次的产品单位成本。（1）与生产单位产品有关的直接耗费。（2）生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。（3）产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。（4）工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。作业成本法认为，由于作业消耗了资源，产品消耗了作业，因此资源应该通过资源动因基准分配给作业，形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产品。成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产品消耗作业的量化基准；资源动因是作业消耗资源的量化基准。作业成本法涉及两个阶段的成本费用分配过程：第一阶段，把有关生产或服务的制造费用（资源）归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务（成本表的）中去，最终得到产品成本。
二、作业成本法与传统成本法的区别
（1）成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。（2）成本计算程序不同。与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。（3）成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式：第一维是产品成本；第二维是作业成本；第三维是动因成本。（4）费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。
三、作业成本法在我国企业的应用中存在的问题
（1）企业管理水平落后。改革开放近三十年来，我国企业的管理水平虽然得到了迅速提高，但与西方发达国家相比，仍然存在较大差距，由于我国不少中小企业生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，落后的生产技术，致使许多中小企业的管理水平一直维系在一个较落后的水平。（2）与现行法规相冲突。我国现行的企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法。如果制度不变通，企业就难以采用作业成本法进行成本核算。（3）生产技术与信息化程度不高。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。（4）人员素质问题。作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。
作业成本法有着很光明的前景。究其原因，由于其着眼于对内部的作业进行具体分析，因此其不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。作业成本法产生的基础以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业業绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。
参 考 文 献
[1]姚晓民．《论我国应用作业成本法的环境制约》．《山西财经大学学报》．2003（2）
[2]李然．作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J]．财会研究．2010（4）