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摘要：随着新一代信息技术在电网企业的广泛应用，传统审计运作模式与方法已不能满足当前审计工作需要。本文以电网企业审计为出发点，通过电网企业作业链分析和嵌入式审计概念，从而提出电网企业嵌入式审计系统及应用方向，以适应审计制度发展的新形势，为电网企业审计的发展提供可行性的政策建议。
关键词：作业链 嵌入式审计 智能电网
一、引言
随着物联网、人工智能、大数据、云计算等新一代信息技术在电力行业的垂直应用，审计工作的外部环境也随之发生深刻变化。传统手工审计和现场审计模式存在审计时效慢、成本高、工作繁琐、缺乏作业全流程审计等弊端，不能适应新形势下的审计工作，迫切需要改变传统的审计模式与方法。为适应新常态、开创审计工作新局面，本文尝试运用嵌入链审计概念，探索电网企业作业链全流程审计新路。
二、文献回顾
嵌入式审计理论形成较晚，目前还处于理论探索期。嵌入式审计概念始于2011年，①黄桐花提出在经济责任审计中嵌入效益审计，从而适用于经济责任审计发展的需要。之后嵌入式审计的概念进一步明确。张俭②于2013年研究了嵌入式内部审计的增值功能，并基于价值链思想，提出嵌入式审计是指嵌入企业流程管理的全过程，从而实现增值目标的内部审计。郭亚军和王彦斌等③提出嵌入式全程归档模式，从人员结构、工作流程和归档空间三个纬度将档案嵌入到大型审计项目实施过程，实现审计文件材料即时归档。
基于嵌入式审计概念，不同学者对嵌入式审计应用作了进一步丰富。2013年，周庆西和刘荣通过对高校行政管理与内部审计特点进行分析，探索構建嵌入式行政管理审计模式。2014年，刘笑霞等研究了将区域环境审计纳入到地方党政领导干部经济责任审计当中的作用与意义。2015年，吕玲玲等将嵌入式审计概念引入电力行业审计，探索嵌入式审计在电力行业的应用。
目前关于嵌入式审计研究还未充分结合新一代信息技术，而当前物联网、区块链等新一代信息革命的兴起及其在具体行业中的应用，必将进一步推动嵌入式审计运用大数据技术，全流程参与事前、事中和事后审计，本文以电网行业为例，结合电网企业作业链，进行嵌入式审计系统研究。
三、电网作业链与嵌入式审计
（一）传统电网作业链
作业链④是由企业为实现经营目的而进行的各项前后联系的有序作业活动相互连接而成的活动链。传统电力行业产业链由电力企业生产和供给电力，由电网企业调度和传输电力给居民和工商企业。其中电网业务作业链由变电、输电和配电组成，电网职能作业链由投资、采购、物资和工程等组成，如图1所示。
传统电网作业链过程中伴随着电流、资金流和票据流的诞生，电流、资金流和票据流存在对应关系，传统审计也是根据电流、资金流和票据流的钩稽关系进行审核。
（二）新一代信息技术在电网作业链中的应用
近年来，新一代信息技术在各行各业得到广泛应用，其中物联网、区块链、云计算等已经在电力行业开始商业应用，传统的电网作业链得到进一步的优化，如图2所示。如区块链技术在电力企业与电网企业之前数字合同应用，以及电网企业与工商企业之前数字合同的应用，为商业往来真实性奠定技术基础;物联网技术在智能电表等领域的应用提供即时用电信息，实现电网实时监测、风险预警与控制决策，便于电力调度;云存储技术可保证大量的电力交易数据实现有效存储。
（三）嵌入式审计系统
目前新一代信息技术为嵌入式审计应用提供技术基础，同时与传统审计不同，嵌入式审计具有更强的时效性、持续性和更高的参与度，因而嵌入式审计有望成为主流审计模式。建立嵌入式审计系统，需要根据审计部门需要，协同IT部门，建立相应的审计体系，如图3所示。
1.确立审计节点。借鉴专家的意见以及审计人员的经验，按照电网企业作业链设置相应风控节点，将进行审计的各个单元的内部控制固化在审计系统中，进而保证针对各个审计项目内部控制风险点的完整性。
2.获取数据访问权限，建立嵌入式审计数据库。嵌入式审计的基石在于能及时获取业务核算数据，在嵌入式审计过程中，需要协同IT部门，获取相应数据库访问权限或调取相应数据;审计部门可根据审计需要，建立独立的审计数据库或者数据集，来存储获取的数据。根据审计需求，审计部门可分别建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库、审计专家经验数据库、宏观经济数据的数据库、被审计单位资料数据库，以便于集中审计数据，整合审计资源。
3.根据电网企业审计需要，建立相应的嵌入式审计管理系统。可根据功能，将嵌入式审计系统细分为实时管理模块、项目管理模块、决策支持模块和综合服务模块。其中实时管理模块侧重和强化电网输电、变电、配电等全流程经营活动的监测和分析，从而提高审计效率和快速发现问题，内容包括信息采集系统、数据管理系统、智能分析系统等;项目管理模块侧重目标性较强的审计项目管理，包括审计前的预审准备系统、审计实施系统和审计后的项目管理系统，以便更好地将审计成果转化为经营决策，从而优化电网企业的生产经营;决策支持模块主要在审计监控与分析的基础上，反映电网企业在经营过程中存在的各种问题，为电网企业管理层提供查询与决策相关服务，包括常规的审计报表系统、常规的例行审计报告和针对性较强的专项审计报告系统;综合服务模块侧重对电网企业审计业务的支持，包括档案管理系统、日常业务管理系统和综合查询系统等。
4.运用大数据技术，建立嵌入式审计模型。通过数据分析从而能够及时地发现被审计单位日常业务核算是否符合嵌入到系统中的内部控制要求，并发现存在的问题。如果符合系统中预设的控制阀值，则将信息反馈到数据库中，形成审计的经验数据。如果审计的结果超出了预设阀值的范围，针对该问题进一步取证并及时报告，从而实现实时的监督。
（四）嵌入式审计作用
1.审计工作更加丰满。传统审计侧重事后发现问题，而嵌入式审计更加紧密地参与公司的日常经营，对电网企业业务领域可开展持续有效的审计覆盖。通过企业日常经营活动信息及时快速获取、即时处理、监测、分析和挖掘，可常态化地对企业日常业务开展嵌入式审计，可持续进行审计发现跟踪和动态风险评估，有效识别企业日常经营管理中存在的主要问题，弥补传统审计的不足。 2.审计模式更加科学。嵌入式审计打破了传统的审计模式，与电网企业的经营联系更加密切，使得审计方式由事后查处向事前预警、事中控制、事后查处相结合转变，由单一的静态审计向动态审计转变;工作方式由传统的现场审查向面向大数据时代的远程持续审计方式转变。
3.审计实效性得到大幅度提升。通过远程监控和数据智能分析，快速挖掘审计疑点与线索，可使现场审计更加聚焦，大幅提升审计效率，节省审计人员工作时间和人工成本，更加高效提升审计效率。
（五）嵌入式审计应用方向探索
1.输配电定价。按照《关于“十一五”深化电力体制改革的实施意见》，将进一步推进电价改革，对输配电业务实行内部财务独立核算。过去输配电的成本核算以及定价一直是电网企业电价市场化改革的难点，而嵌入式审计可通过新一代信息技术，动态监测不同区域、不同类型供电侧价格变化，并据此实施成本定价，动态调整用电侧价格，实现输配电环节的独立价值体现。
2.风险识别。嵌入式审计可运用大数据分析工作，全面介入电网企业全生命周期作业链审计，通过多角度、多纬度对风险事项的数据分析，运用数据模型自动从海量业务数据中筛选出最有风险可能的异常数据，形成风险异常数据集，及时识别各类风险信号，包括业务异常情况和风险暴露情况等，为现场审计提供大量线索，锁定可疑问题，通过现场审计与非现场审计的有效结合，实施“精确打击”。对敏感性疑点数据进行预警分析、趋势分析，为后续重点和专项风险审计工作提供强有力的数据支撑，并及时提出事中及事前预防及強化风险管理措施。
3.案件查处。嵌入式审计可充分利用新一代信息技术，提高对数据的感知与处理能力，通过不断更新迭代现有审计成果，将审计人员从重复、低端的工作中解脱出来，真正实现审计工作减负提效。如通过决策树模型方法开展电力用户用电性质认证审计，对用户用电性质进行自动分类识别、刻画数据特征，开展决策树构建，结合现场审计，进而取得较好的识别效果。如某物业公司本属于居民用电，按照决策树模型，其用电趋势本应平缓，但其周末用电存在明显的下降。经查，该公司擅自变更用电类型，用于工业用电，存在偷逃电费问题。
四、建议
（一）加大嵌入式审计推进力度
目前在电网企业中，审计工作与嵌入式审计系统结合度还有待提高。审计工作不应仅仅是查漏补缺，不应只是集中在记账凭证、基本账务和财务报表的审计核对，而是要将新一代的信息技术与传统的审计知识更好地结合，以充分发挥当前电网企业的审计功能。
嵌入式审计具有全面性、效率性、持续性特点和优势，能够满足当前电网企业内部审计发展需要，目前新一代信息技术的推广也为嵌入式审计提供技术支持。嵌入式审计有助于大幅提高运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析的能力，为审计工作提高相应速度、推进问题整改、促进成果综合应用提供了解决方案。
（二）推动嵌入式审计运作模式变革
嵌入式审计不仅仅是丰富了审计工具，而且突破传统审计的运作模式，更多地依托于新一代信息技术来提升成效。为促进嵌入式审计的顺利实施，一是需要审计部门提高审计信息化水平;二是审计部门也要协同IT部门，不断建设和完善嵌入式审计数据库及审计模型，加强对各种资料的整合与共享，对审计资源进行科学的整合;三是根据需要建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库等;四是注重过程监督，贴近业务，嵌合电网企业作业链，推动企业各项作业链节点经济价值最大化，强化事前预警、事中控制和事后监督全流程审计机制，推动审计成果价值显现和成果转化，持续改善企业生产经营;五是重视信息安全，在构建审计数据库的同时，要做好安全防护工作，对获取的数据要进行严格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被窃取，从而带来经济损失。
（三）推动嵌入式审计员工素质提升
嵌入式审计质量的提高在于人才的培养。传统审计人员大多为财务出身，而嵌入式审计人员不仅需要专业的财务会计和审计理论知识，还需具备一定数据管理、统计分析等理论基础。因而，需建立非现场审计机制，摒弃现场审计顽疾，逐步完善符合嵌入式审计业务需要的素质高、能力强的综合性审计人力模型和人才选聘机制，同时定期对审计人员进行审计软件、审计系统等计算机方面知识进行定期培训。
注释：
①黄桐花.在经济责任审计中嵌人效益审计的探析[J].会计师，2011（12）。
②张俭.嵌入式内部审计增值功能[J].财务与审计，2013（4）。
③郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁.大型审计项目档案嵌入式全程归档模式研究[J].档案学研究，2016（4）。
④张岚.作业链是脚下企业经济效益内部审计创新探讨[J].会计师，2014（17）。
参考文献：
[1]吕玲玲，陈皑皑，应娅.电力行业嵌入式审计作业管理系统应用研究[J].中国管理信息化，2015（09）：3841.
[2]周庆西，刘荣.高校嵌入式行政管理审计探究[J].中国内部审计，2013（01）.
[3]张俭.嵌入式内部审计增值功能[J].财务与审计，2013（4）.
[4]刘笑霞，李明辉.苏州嵌入领导干部经济责任审计的区域环境审计实践及其评价[J].审计研究，2014（06）.
[5]黄桐花.在经济责任审计中嵌人效益审计的探析[J].会计师，2011（12）.
[6]郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁.大型审计项目档案嵌入式全程归档模式研究[J].档案学研究，2016（04）.
[7]张岚.作业链是脚下企业经济效益内部审计创新探讨[J].会计师，2014（17）.
[8]吕玲玲，陈皑皑，应娅.电力行业嵌入式审计作业管理系统应用研究[J].中国管理信息化，2015（12）.
作者单位：范斌、朱峰、赵婧任职于国家电网公司华东审计中心;刘恩华任职于上海社科院
关键词：作业链 嵌入式审计 智能电网
一、引言
随着物联网、人工智能、大数据、云计算等新一代信息技术在电力行业的垂直应用，审计工作的外部环境也随之发生深刻变化。传统手工审计和现场审计模式存在审计时效慢、成本高、工作繁琐、缺乏作业全流程审计等弊端，不能适应新形势下的审计工作，迫切需要改变传统的审计模式与方法。为适应新常态、开创审计工作新局面，本文尝试运用嵌入链审计概念，探索电网企业作业链全流程审计新路。
二、文献回顾
嵌入式审计理论形成较晚，目前还处于理论探索期。嵌入式审计概念始于2011年，①黄桐花提出在经济责任审计中嵌入效益审计，从而适用于经济责任审计发展的需要。之后嵌入式审计的概念进一步明确。张俭②于2013年研究了嵌入式内部审计的增值功能，并基于价值链思想，提出嵌入式审计是指嵌入企业流程管理的全过程，从而实现增值目标的内部审计。郭亚军和王彦斌等③提出嵌入式全程归档模式，从人员结构、工作流程和归档空间三个纬度将档案嵌入到大型审计项目实施过程，实现审计文件材料即时归档。
基于嵌入式审计概念，不同学者对嵌入式审计应用作了进一步丰富。2013年，周庆西和刘荣通过对高校行政管理与内部审计特点进行分析，探索構建嵌入式行政管理审计模式。2014年，刘笑霞等研究了将区域环境审计纳入到地方党政领导干部经济责任审计当中的作用与意义。2015年，吕玲玲等将嵌入式审计概念引入电力行业审计，探索嵌入式审计在电力行业的应用。
目前关于嵌入式审计研究还未充分结合新一代信息技术，而当前物联网、区块链等新一代信息革命的兴起及其在具体行业中的应用，必将进一步推动嵌入式审计运用大数据技术，全流程参与事前、事中和事后审计，本文以电网行业为例，结合电网企业作业链，进行嵌入式审计系统研究。
三、电网作业链与嵌入式审计
（一）传统电网作业链
作业链④是由企业为实现经营目的而进行的各项前后联系的有序作业活动相互连接而成的活动链。传统电力行业产业链由电力企业生产和供给电力，由电网企业调度和传输电力给居民和工商企业。其中电网业务作业链由变电、输电和配电组成，电网职能作业链由投资、采购、物资和工程等组成，如图1所示。
传统电网作业链过程中伴随着电流、资金流和票据流的诞生，电流、资金流和票据流存在对应关系，传统审计也是根据电流、资金流和票据流的钩稽关系进行审核。
（二）新一代信息技术在电网作业链中的应用
近年来，新一代信息技术在各行各业得到广泛应用，其中物联网、区块链、云计算等已经在电力行业开始商业应用，传统的电网作业链得到进一步的优化，如图2所示。如区块链技术在电力企业与电网企业之前数字合同应用，以及电网企业与工商企业之前数字合同的应用，为商业往来真实性奠定技术基础;物联网技术在智能电表等领域的应用提供即时用电信息，实现电网实时监测、风险预警与控制决策，便于电力调度;云存储技术可保证大量的电力交易数据实现有效存储。
（三）嵌入式审计系统
目前新一代信息技术为嵌入式审计应用提供技术基础，同时与传统审计不同，嵌入式审计具有更强的时效性、持续性和更高的参与度，因而嵌入式审计有望成为主流审计模式。建立嵌入式审计系统，需要根据审计部门需要，协同IT部门，建立相应的审计体系，如图3所示。
1.确立审计节点。借鉴专家的意见以及审计人员的经验，按照电网企业作业链设置相应风控节点，将进行审计的各个单元的内部控制固化在审计系统中，进而保证针对各个审计项目内部控制风险点的完整性。
2.获取数据访问权限，建立嵌入式审计数据库。嵌入式审计的基石在于能及时获取业务核算数据，在嵌入式审计过程中，需要协同IT部门，获取相应数据库访问权限或调取相应数据;审计部门可根据审计需要，建立独立的审计数据库或者数据集，来存储获取的数据。根据审计需求，审计部门可分别建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库、审计专家经验数据库、宏观经济数据的数据库、被审计单位资料数据库，以便于集中审计数据，整合审计资源。
3.根据电网企业审计需要，建立相应的嵌入式审计管理系统。可根据功能，将嵌入式审计系统细分为实时管理模块、项目管理模块、决策支持模块和综合服务模块。其中实时管理模块侧重和强化电网输电、变电、配电等全流程经营活动的监测和分析，从而提高审计效率和快速发现问题，内容包括信息采集系统、数据管理系统、智能分析系统等;项目管理模块侧重目标性较强的审计项目管理，包括审计前的预审准备系统、审计实施系统和审计后的项目管理系统，以便更好地将审计成果转化为经营决策，从而优化电网企业的生产经营;决策支持模块主要在审计监控与分析的基础上，反映电网企业在经营过程中存在的各种问题，为电网企业管理层提供查询与决策相关服务，包括常规的审计报表系统、常规的例行审计报告和针对性较强的专项审计报告系统;综合服务模块侧重对电网企业审计业务的支持，包括档案管理系统、日常业务管理系统和综合查询系统等。
4.运用大数据技术，建立嵌入式审计模型。通过数据分析从而能够及时地发现被审计单位日常业务核算是否符合嵌入到系统中的内部控制要求，并发现存在的问题。如果符合系统中预设的控制阀值，则将信息反馈到数据库中，形成审计的经验数据。如果审计的结果超出了预设阀值的范围，针对该问题进一步取证并及时报告，从而实现实时的监督。
（四）嵌入式审计作用
1.审计工作更加丰满。传统审计侧重事后发现问题，而嵌入式审计更加紧密地参与公司的日常经营，对电网企业业务领域可开展持续有效的审计覆盖。通过企业日常经营活动信息及时快速获取、即时处理、监测、分析和挖掘，可常态化地对企业日常业务开展嵌入式审计，可持续进行审计发现跟踪和动态风险评估，有效识别企业日常经营管理中存在的主要问题，弥补传统审计的不足。 2.审计模式更加科学。嵌入式审计打破了传统的审计模式，与电网企业的经营联系更加密切，使得审计方式由事后查处向事前预警、事中控制、事后查处相结合转变，由单一的静态审计向动态审计转变;工作方式由传统的现场审查向面向大数据时代的远程持续审计方式转变。
3.审计实效性得到大幅度提升。通过远程监控和数据智能分析，快速挖掘审计疑点与线索，可使现场审计更加聚焦，大幅提升审计效率，节省审计人员工作时间和人工成本，更加高效提升审计效率。
（五）嵌入式审计应用方向探索
1.输配电定价。按照《关于“十一五”深化电力体制改革的实施意见》，将进一步推进电价改革，对输配电业务实行内部财务独立核算。过去输配电的成本核算以及定价一直是电网企业电价市场化改革的难点，而嵌入式审计可通过新一代信息技术，动态监测不同区域、不同类型供电侧价格变化，并据此实施成本定价，动态调整用电侧价格，实现输配电环节的独立价值体现。
2.风险识别。嵌入式审计可运用大数据分析工作，全面介入电网企业全生命周期作业链审计，通过多角度、多纬度对风险事项的数据分析，运用数据模型自动从海量业务数据中筛选出最有风险可能的异常数据，形成风险异常数据集，及时识别各类风险信号，包括业务异常情况和风险暴露情况等，为现场审计提供大量线索，锁定可疑问题，通过现场审计与非现场审计的有效结合，实施“精确打击”。对敏感性疑点数据进行预警分析、趋势分析，为后续重点和专项风险审计工作提供强有力的数据支撑，并及时提出事中及事前预防及強化风险管理措施。
3.案件查处。嵌入式审计可充分利用新一代信息技术，提高对数据的感知与处理能力，通过不断更新迭代现有审计成果，将审计人员从重复、低端的工作中解脱出来，真正实现审计工作减负提效。如通过决策树模型方法开展电力用户用电性质认证审计，对用户用电性质进行自动分类识别、刻画数据特征，开展决策树构建，结合现场审计，进而取得较好的识别效果。如某物业公司本属于居民用电，按照决策树模型，其用电趋势本应平缓，但其周末用电存在明显的下降。经查，该公司擅自变更用电类型，用于工业用电，存在偷逃电费问题。
四、建议
（一）加大嵌入式审计推进力度
目前在电网企业中，审计工作与嵌入式审计系统结合度还有待提高。审计工作不应仅仅是查漏补缺，不应只是集中在记账凭证、基本账务和财务报表的审计核对，而是要将新一代的信息技术与传统的审计知识更好地结合，以充分发挥当前电网企业的审计功能。
嵌入式审计具有全面性、效率性、持续性特点和优势，能够满足当前电网企业内部审计发展需要，目前新一代信息技术的推广也为嵌入式审计提供技术支持。嵌入式审计有助于大幅提高运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析的能力，为审计工作提高相应速度、推进问题整改、促进成果综合应用提供了解决方案。
（二）推动嵌入式审计运作模式变革
嵌入式审计不仅仅是丰富了审计工具，而且突破传统审计的运作模式，更多地依托于新一代信息技术来提升成效。为促进嵌入式审计的顺利实施，一是需要审计部门提高审计信息化水平;二是审计部门也要协同IT部门，不断建设和完善嵌入式审计数据库及审计模型，加强对各种资料的整合与共享，对审计资源进行科学的整合;三是根据需要建立审计档案数据库、审计法规数据库、审计统计资料数据库等;四是注重过程监督，贴近业务，嵌合电网企业作业链，推动企业各项作业链节点经济价值最大化，强化事前预警、事中控制和事后监督全流程审计机制，推动审计成果价值显现和成果转化，持续改善企业生产经营;五是重视信息安全，在构建审计数据库的同时，要做好安全防护工作，对获取的数据要进行严格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被窃取，从而带来经济损失。
（三）推动嵌入式审计员工素质提升
嵌入式审计质量的提高在于人才的培养。传统审计人员大多为财务出身，而嵌入式审计人员不仅需要专业的财务会计和审计理论知识，还需具备一定数据管理、统计分析等理论基础。因而，需建立非现场审计机制，摒弃现场审计顽疾，逐步完善符合嵌入式审计业务需要的素质高、能力强的综合性审计人力模型和人才选聘机制，同时定期对审计人员进行审计软件、审计系统等计算机方面知识进行定期培训。
注释：
①黄桐花.在经济责任审计中嵌人效益审计的探析[J].会计师，2011（12）。
②张俭.嵌入式内部审计增值功能[J].财务与审计，2013（4）。
③郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁.大型审计项目档案嵌入式全程归档模式研究[J].档案学研究，2016（4）。
④张岚.作业链是脚下企业经济效益内部审计创新探讨[J].会计师，2014（17）。
参考文献：
[1]吕玲玲，陈皑皑，应娅.电力行业嵌入式审计作业管理系统应用研究[J].中国管理信息化，2015（09）：3841.
[2]周庆西，刘荣.高校嵌入式行政管理审计探究[J].中国内部审计，2013（01）.
[3]张俭.嵌入式内部审计增值功能[J].财务与审计，2013（4）.
[4]刘笑霞，李明辉.苏州嵌入领导干部经济责任审计的区域环境审计实践及其评价[J].审计研究，2014（06）.
[5]黄桐花.在经济责任审计中嵌人效益审计的探析[J].会计师，2011（12）.
[6]郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁.大型审计项目档案嵌入式全程归档模式研究[J].档案学研究，2016（04）.
[7]张岚.作业链是脚下企业经济效益内部审计创新探讨[J].会计师，2014（17）.
[8]吕玲玲，陈皑皑，应娅.电力行业嵌入式审计作业管理系统应用研究[J].中国管理信息化，2015（12）.
作者单位：范斌、朱峰、赵婧任职于国家电网公司华东审计中心;刘恩华任职于上海社科院