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摘要：对比我国新、旧《会计准则》，存在着很大的差异性，无论是会计政策方面，还是会计实务处理方面，新《会计准则》都将在很大程度上影响到企业的生产经营与财务报表，进而必将对企业纳税产生影响。
关键词：新《会计准则》；企业；纳税；影响
中图分类号：F810.42；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
一、新《会计准则》的主要变化
对比我国新、旧《会计准则》，主要在以下几个方面出现了新的变化：
（一）会计政策发生新变化
在我国新的《会计准则》里，要对某一项特定的业务进行会计处理，可以选择不同的会计政策，而每一种会计政策都会导致该业务在会计上产生不同的经济结果，进而影响到纳税。比如，新《会计准则》在存货计价上取消了原有的后进先出法，其理由是该计价方法无法真实反映出企业存货流转的真实情况。但是从理论上来看，如果企业将原来采用后进先出法计价的项目改变采用诸如加权平均法、先进先出法等其它计价方法的时候，如果企业的存货比较多，其存货的周转率又比较低，就可能会使得毛利率与利润出现不正常的波动。并且假如当期市场正处于通货膨胀的状态下，那么当期利润一定比实际情况偏高，而偏高的利润一定会增加企业的纳税。此外，新《会计准则》在对固定资产折旧方面也做出了较大的改变，按照新的要求，固定资产的预计净残值与折旧年限等关键指标至少每年要进行一次复核，当某一项固定资产的预期使用寿命与净残值同原有估值出现偏差的时候，允许企业对其净残值与折旧年限等指标予以调整。
（二）计量基础呈现出多样化的特征
新《会计准则》里出现了一些新的计量基础，比如现值、可变现净值、公允价值、重置成本与历史成本等五种计量属性，我国的会计计量基础呈现出了多样化的特征。这种多样化的计量基础一定会影响到企业每一期的损益情况。而引入公允价值这个概念正恰恰是新《会计准则》里的最大亮点之一。并且新《会计准则》中规定投资性房地产、非货币性的资产交换、金融工具与非共同控制下的企业进行合并等情况都可以以公允价值进行计量。
（三）所得税出现了会计处理方法的变化
新《会计准则》在所得税处理上，将旧《会计准则》所采用的纳税影响会计法与应付税款法完全废止不用，而采用了在国际上通用的以资产负债表为载体的债务法。与原来的方法相比，债务法要求在具体处理时引入暂时性差异这个概念，而原来的处理方法则是引入时间性与永久性之间的差异性概念。由此可以得知，按照新《会计准则》确定的所得税费用必然是包含了当期与递延两种所得税费用。并且在新《会计准则》体系逐步全面实施以后，随着企业合并等会计核算业务的不断增加，企业基于会计处理方法而必将产生更多的暂时性差异。
二、新《会计准则》对企业纳税的影响
新《会计准则》出现的变化，将通过财务报表反应出来，并最终影响到企业的纳税。
（一）长期股权投资方法对纳税的影响
在新《会计准则》中，在投资分类标准、长期股权计算等与投资有关的问题上做了一定的调整。主要表现为增加了成本法的范畴，比如，将之前以权益法来计算的部分项目调整为以成本法计算。这一改变将使得我国企业进行合理避税或者节税。
（二）借款费资本化对纳税的影响
在我国新《会计准则》中，对企业借款进行了资本化处理。一方面，可以真实地反映出企业的实际资本情况，但是也带来了应缴所得税增加的负担。
（三）公允价值对纳税的影响
新《会计准则》引入了公允价值概念，采用这一概念可以公允地反映出负债与资产等状况，但该公允价格并不是固定不变的，也会随着市场的变化而增加或者减小，呈现出不稳定的态势，作用于企业财务报表也会对企业的纳税情况产生影响。更应当注意到的是在新《会计准则》的规定下，假如在风险投资类的房地产项目中采用公允价值，那么不可以计提摊销与折旧，这必将增加这类企业的纳税压力。
（四）存货计价对纳税的影响
我国在新《会计准则》中废除了后进先出计价法。在这种情况下，假如企业的存货比较多，那么在采用先进先出或者其他计价方法的情况下，一定会对企业的当期利润产生影响，增加企业的纳税负担。
（五）资产减值范围与方法对纳税的影响
在新《会计准则》中，对资产减值的准备范围做了增加处理。比如对于建造合同、生产类的生物资产与投资类的房地产等等，都可以按照新的会计准则进行减值准备，而在做出了减值准备之后，除了对于一些特殊资产的处理以外，一般都不允许取回。因此企业在进行资产减值处理的时候必须要慎重。
（六）债务重组对纳税的影响
在债务重组准则中，企业在债务重组的过程中出现的亏损、支出与收益等项目会影响到企业纳税。假如存在重组支出项目，按照准则的规定，债务人必须将该笔重组支出计入应付费用。由于应付费用中计入的重组费用是还没有实际产生的支出，因此企业也就无法确定经过重组后所能够获得的实际收益，因而会直接影响到企业应纳所得税的计算基数。
（七）收入准则对纳税的影响
收入准则有明确的适用范围，除了已经实现的货币收入以外，其它的交易、期权或者现金以外的资产配股，以及在投资与债务重组的过程中所销售的产品等都不适用该准则。该准则所针对的范围只是基于产品销售、抵债所获得的实际货币类资产。鉴于该准则与我国现行税法之间的衔接还存在着一定的不足，如何明确统一准则与税法之间的收入范围，也将会影响到企业的纳税。
（八）建造合同准则对税收的影响
《建造合同准则》规定企业必须在工程完工以后采用百分比法来计算建造合同的资产负债，并确定该合同的收益与费用。但是会计准则关于建造合同的一些规定在我国现行税法里还处于不受到支持的地位，所以，要准确地预测建造合同的实际效果仍然比较困难。 三、新《会计准则》下，企业应当如何进行税收筹划
（一）新《会计准则》下，企业进行税收筹划的原则
在企业作出决策要投资设立新企业的时候，企业需要分析国家现行的税收政策，如果是设立海外企业，还应当比对国家间的汇率差异与拟设企业的税收类型等，并结合其他相关因素确定合适的注册地点，最终形成完整的投资方案与未来可行的税收方案。这是因为我国在一些地区实行了减免税的税收优惠政策。企业应当综合分析各种减税政策，准备条件以便能够充分享受到这些优惠，最大程度上为企业节税。也就是说企业的投资在税收方面应当遵循税收最小化的原则，以便实现企业流出资本的最小化。同时，在企业生产经营的全部环节，都应当做好税收筹划而不是只关注于某一个环节（比如销售环节）。企业的财务部门必须从实际经营情况出发，将减少资金流出作为处理会计账目的根本目的，从而选择一种最为有利的资本核算方式，采取一些合理合法的交易手段来降低企业的纳税基数，以便实现企业的节税目的，也就是说既要做到企业少交税，还要做到不偷税漏税，避免出现税收风险。要实现以上目的，就必须要做到以下两点：
一是采用的会计政策要合适。这里的会计政策指的是企业在进行会计核算的过程中所采用的具体原则与核算方法。从理论上来说，对于某一个会计项目，如果采用不同的核算方式分别核算，最终所得到的利润与费用等结果通常是存在差异的。通常情况下，税务部门是按照现行有效的税法来确定企业的纳税额度的，而往往有些地方税法规定的并不具体，这就留给企业很大的操作空间。所以，企业就能够在很多的细节上做功课，让企业所缴纳的税款尽量降到最低。
二是选择合适的交易方式。企业能够从其实际经营情况出发，采取各种手段控制一些交易活动，比如控制某一项交易的发生时间等等，实现企业的当期税收最小化。但是做的后果是很难把握合适的“度”，稍微不小心就可能违反法律规定。在实践中，关联企业之间通过支付资产使用费、合作投资、委托投资、资产置换与托管经营等不同的手段都是企业经常采用的控制交易的手段，也是企业财务人员在进行税收筹划的时候经常借用的方式。当前很多的企业已经发展到集团化的阶段，在母公司下面还有很多的子公司、孙子公司，假如这些公司间存在交易，由于交易各方适用的税率与政策可能存在着不同，就可以按照税收较低的交易公司的纳税标准进行财务处理，转移利益到享有税收优惠或者税率较低的公司。但是正如上文提到的，企业应当在国家法规允许的幅度内进行税收策划，即少缴了税款，又不违法。
（二）新《会计准则》下，企业进行税收筹划的措施
1.长期股权投资类可采用的措施
在现代企业的发展过程中，企业为了规避可能出现的潜在风险，经常会采用长期股权投资的理财方式来实现。此类投资能够给享有股权的企业带来长期稳定的收益，也是企业一种重要的收入，同样也是企业的应纳所得税额里必须要计算的一个组成部分。
新《会计准则》在调整了企业投资的分类方式以外，还调整了股权投资的核算方法。当某一个企业在计划投资股权的时候，通常会按照其持有的股份以及对被投资企业的实际控制度来考虑应对策略。通常情况下股权投资的财务处理有权益法与成本法两种方式可以采用。由于两种方式在收益的确认时间上存在差异，因此会影响到收益的缴税额。我国新的《会计准则》明确扩大了可以采用成本法核算的项目范围，相应缩小了采用权益法进行核算的范围。这种调整事实上是对企业非常有利的，因为企业在实现其当期净利润的时候，不需要做任何的账务处理，只有在企业进行资金（利润）的分配的时候，才会按照各个持股企业所占份额来确认每一个持股企业的投资收益，继而依法确认应缴所得税。
2.关于收入的税收筹划对策
按照新《会计准则》的规定，企业所销售的商品必须在满足了一定条件的前提下才可以计入收入。但是我国现行税法在计算应纳税收入的时候，对收入的确认时间同新《会计准则》存在差异，《会计准则》侧重于商品的所有权是否发生转移与货款的实际结算时间，但是税法侧重于购销合同与商品凭证的交付。从这种差异可以得知，每一种销售方式所对应的纳税义务在发生时间的确定上是不一致的，因此，企业只要具备了税法上规定的可以确认为收入的条件，该笔收入就必定要产生纳税义务。因此在实践中，很多的企业通过见款开票的方式推迟收入确认时间，以便推迟企业纳税的时间，这其中常采用的方式有代销与分期收款，这两种方式都可以实现延缓纳税的目的。
3.关于折旧核算的税收筹划对策
企业之所以采用折旧核算，是因为折旧核算可以进行税款抵扣，所以很多的企业都将折旧核算作为税收筹划的重中之重来处理。从理论上来看，折旧核算处理有折旧年限与折旧方法两个关键要素，同时由于无论是折旧年限还是折旧方法是不会对固定资产使用期间的累计折旧额与应税额产生任何影响的，但是折旧的分期与每一期的分摊额多少都将直接对企业的当期成本与利润产生影响，因此分期与分摊额可以影响到企业的当期纳税额。我国在新《会计准则》里规定了多种计提固定资产折旧的方法，允许企业在固定资产的实现方式同预期目标出现偏差的时候进行适当的调整。
4.关于存货的税收筹划对策
当前新《会计准则》为企业提供了加权平均法与先进先出法两种存货计价方法。从理论上来看，采用不同的计价方法其得到的存货的成本与销售数额也必然不同，因此必须制定合理可行的存货计划来调整企业的应税收益。在物价出现不断下降的情况下，企业应当采用先进先出法来增加企业的当期销售成本，这也就在事实上降低了当期应纳所得税额。而在物价变化幅度比较大的情况下，就应当采用加权平均法，以便企业各期的应纳税所得额保持在较为平均的水平上，避免让企业出现突然的大额资金支出，但是值得注意的是，我国的税法并不支持企业按照市场价格的波动而任意改变存货的计价方法。
四、结束语
新《会计准则》的实施，给企业的会计业务带来了很大的冲击，促使企业不断创新税收筹划。企业必须要适应新准则，因此企业的财务部门以及财务人员必须强化理解新、旧《会计准则》的不同，以便制定适合企业实际情况的税收方案，在确保企业得以持续发展的同时，也能够在不违法的前提下，让企业缴纳的税金降低到最大限度，也就是说，在实现企业利益最大化的同时，也能够非常好地履行应负担的纳税义务。总之，尊重规则并充分利用规则，这就是我们对待新《会计准则》的正确态度。
参考文献：
[1]李玉红，王秋月.新《会计准则》的实施对企业所得税影响研究[J].中国证券期货，2013（02）：93.
[2]陈耀明.新《会计准则》对企业财务管理的影响[J].企业研究，2013（10）：97-98.
作者简介：郑 玲（1994-），女，辽宁盘锦人，大学本科学历，会计学专业。
关键词：新《会计准则》；企业；纳税；影响
中图分类号：F810.42；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
一、新《会计准则》的主要变化
对比我国新、旧《会计准则》，主要在以下几个方面出现了新的变化：
（一）会计政策发生新变化
在我国新的《会计准则》里，要对某一项特定的业务进行会计处理，可以选择不同的会计政策，而每一种会计政策都会导致该业务在会计上产生不同的经济结果，进而影响到纳税。比如，新《会计准则》在存货计价上取消了原有的后进先出法，其理由是该计价方法无法真实反映出企业存货流转的真实情况。但是从理论上来看，如果企业将原来采用后进先出法计价的项目改变采用诸如加权平均法、先进先出法等其它计价方法的时候，如果企业的存货比较多，其存货的周转率又比较低，就可能会使得毛利率与利润出现不正常的波动。并且假如当期市场正处于通货膨胀的状态下，那么当期利润一定比实际情况偏高，而偏高的利润一定会增加企业的纳税。此外，新《会计准则》在对固定资产折旧方面也做出了较大的改变，按照新的要求，固定资产的预计净残值与折旧年限等关键指标至少每年要进行一次复核，当某一项固定资产的预期使用寿命与净残值同原有估值出现偏差的时候，允许企业对其净残值与折旧年限等指标予以调整。
（二）计量基础呈现出多样化的特征
新《会计准则》里出现了一些新的计量基础，比如现值、可变现净值、公允价值、重置成本与历史成本等五种计量属性，我国的会计计量基础呈现出了多样化的特征。这种多样化的计量基础一定会影响到企业每一期的损益情况。而引入公允价值这个概念正恰恰是新《会计准则》里的最大亮点之一。并且新《会计准则》中规定投资性房地产、非货币性的资产交换、金融工具与非共同控制下的企业进行合并等情况都可以以公允价值进行计量。
（三）所得税出现了会计处理方法的变化
新《会计准则》在所得税处理上，将旧《会计准则》所采用的纳税影响会计法与应付税款法完全废止不用，而采用了在国际上通用的以资产负债表为载体的债务法。与原来的方法相比，债务法要求在具体处理时引入暂时性差异这个概念，而原来的处理方法则是引入时间性与永久性之间的差异性概念。由此可以得知，按照新《会计准则》确定的所得税费用必然是包含了当期与递延两种所得税费用。并且在新《会计准则》体系逐步全面实施以后，随着企业合并等会计核算业务的不断增加，企业基于会计处理方法而必将产生更多的暂时性差异。
二、新《会计准则》对企业纳税的影响
新《会计准则》出现的变化，将通过财务报表反应出来，并最终影响到企业的纳税。
（一）长期股权投资方法对纳税的影响
在新《会计准则》中，在投资分类标准、长期股权计算等与投资有关的问题上做了一定的调整。主要表现为增加了成本法的范畴，比如，将之前以权益法来计算的部分项目调整为以成本法计算。这一改变将使得我国企业进行合理避税或者节税。
（二）借款费资本化对纳税的影响
在我国新《会计准则》中，对企业借款进行了资本化处理。一方面，可以真实地反映出企业的实际资本情况，但是也带来了应缴所得税增加的负担。
（三）公允价值对纳税的影响
新《会计准则》引入了公允价值概念，采用这一概念可以公允地反映出负债与资产等状况，但该公允价格并不是固定不变的，也会随着市场的变化而增加或者减小，呈现出不稳定的态势，作用于企业财务报表也会对企业的纳税情况产生影响。更应当注意到的是在新《会计准则》的规定下，假如在风险投资类的房地产项目中采用公允价值，那么不可以计提摊销与折旧，这必将增加这类企业的纳税压力。
（四）存货计价对纳税的影响
我国在新《会计准则》中废除了后进先出计价法。在这种情况下，假如企业的存货比较多，那么在采用先进先出或者其他计价方法的情况下，一定会对企业的当期利润产生影响，增加企业的纳税负担。
（五）资产减值范围与方法对纳税的影响
在新《会计准则》中，对资产减值的准备范围做了增加处理。比如对于建造合同、生产类的生物资产与投资类的房地产等等，都可以按照新的会计准则进行减值准备，而在做出了减值准备之后，除了对于一些特殊资产的处理以外，一般都不允许取回。因此企业在进行资产减值处理的时候必须要慎重。
（六）债务重组对纳税的影响
在债务重组准则中，企业在债务重组的过程中出现的亏损、支出与收益等项目会影响到企业纳税。假如存在重组支出项目，按照准则的规定，债务人必须将该笔重组支出计入应付费用。由于应付费用中计入的重组费用是还没有实际产生的支出，因此企业也就无法确定经过重组后所能够获得的实际收益，因而会直接影响到企业应纳所得税的计算基数。
（七）收入准则对纳税的影响
收入准则有明确的适用范围，除了已经实现的货币收入以外，其它的交易、期权或者现金以外的资产配股，以及在投资与债务重组的过程中所销售的产品等都不适用该准则。该准则所针对的范围只是基于产品销售、抵债所获得的实际货币类资产。鉴于该准则与我国现行税法之间的衔接还存在着一定的不足，如何明确统一准则与税法之间的收入范围，也将会影响到企业的纳税。
（八）建造合同准则对税收的影响
《建造合同准则》规定企业必须在工程完工以后采用百分比法来计算建造合同的资产负债，并确定该合同的收益与费用。但是会计准则关于建造合同的一些规定在我国现行税法里还处于不受到支持的地位，所以，要准确地预测建造合同的实际效果仍然比较困难。 三、新《会计准则》下，企业应当如何进行税收筹划
（一）新《会计准则》下，企业进行税收筹划的原则
在企业作出决策要投资设立新企业的时候，企业需要分析国家现行的税收政策，如果是设立海外企业，还应当比对国家间的汇率差异与拟设企业的税收类型等，并结合其他相关因素确定合适的注册地点，最终形成完整的投资方案与未来可行的税收方案。这是因为我国在一些地区实行了减免税的税收优惠政策。企业应当综合分析各种减税政策，准备条件以便能够充分享受到这些优惠，最大程度上为企业节税。也就是说企业的投资在税收方面应当遵循税收最小化的原则，以便实现企业流出资本的最小化。同时，在企业生产经营的全部环节，都应当做好税收筹划而不是只关注于某一个环节（比如销售环节）。企业的财务部门必须从实际经营情况出发，将减少资金流出作为处理会计账目的根本目的，从而选择一种最为有利的资本核算方式，采取一些合理合法的交易手段来降低企业的纳税基数，以便实现企业的节税目的，也就是说既要做到企业少交税，还要做到不偷税漏税，避免出现税收风险。要实现以上目的，就必须要做到以下两点：
一是采用的会计政策要合适。这里的会计政策指的是企业在进行会计核算的过程中所采用的具体原则与核算方法。从理论上来说，对于某一个会计项目，如果采用不同的核算方式分别核算，最终所得到的利润与费用等结果通常是存在差异的。通常情况下，税务部门是按照现行有效的税法来确定企业的纳税额度的，而往往有些地方税法规定的并不具体，这就留给企业很大的操作空间。所以，企业就能够在很多的细节上做功课，让企业所缴纳的税款尽量降到最低。
二是选择合适的交易方式。企业能够从其实际经营情况出发，采取各种手段控制一些交易活动，比如控制某一项交易的发生时间等等，实现企业的当期税收最小化。但是做的后果是很难把握合适的“度”，稍微不小心就可能违反法律规定。在实践中，关联企业之间通过支付资产使用费、合作投资、委托投资、资产置换与托管经营等不同的手段都是企业经常采用的控制交易的手段，也是企业财务人员在进行税收筹划的时候经常借用的方式。当前很多的企业已经发展到集团化的阶段，在母公司下面还有很多的子公司、孙子公司，假如这些公司间存在交易，由于交易各方适用的税率与政策可能存在着不同，就可以按照税收较低的交易公司的纳税标准进行财务处理，转移利益到享有税收优惠或者税率较低的公司。但是正如上文提到的，企业应当在国家法规允许的幅度内进行税收策划，即少缴了税款，又不违法。
（二）新《会计准则》下，企业进行税收筹划的措施
1.长期股权投资类可采用的措施
在现代企业的发展过程中，企业为了规避可能出现的潜在风险，经常会采用长期股权投资的理财方式来实现。此类投资能够给享有股权的企业带来长期稳定的收益，也是企业一种重要的收入，同样也是企业的应纳所得税额里必须要计算的一个组成部分。
新《会计准则》在调整了企业投资的分类方式以外，还调整了股权投资的核算方法。当某一个企业在计划投资股权的时候，通常会按照其持有的股份以及对被投资企业的实际控制度来考虑应对策略。通常情况下股权投资的财务处理有权益法与成本法两种方式可以采用。由于两种方式在收益的确认时间上存在差异，因此会影响到收益的缴税额。我国新的《会计准则》明确扩大了可以采用成本法核算的项目范围，相应缩小了采用权益法进行核算的范围。这种调整事实上是对企业非常有利的，因为企业在实现其当期净利润的时候，不需要做任何的账务处理，只有在企业进行资金（利润）的分配的时候，才会按照各个持股企业所占份额来确认每一个持股企业的投资收益，继而依法确认应缴所得税。
2.关于收入的税收筹划对策
按照新《会计准则》的规定，企业所销售的商品必须在满足了一定条件的前提下才可以计入收入。但是我国现行税法在计算应纳税收入的时候，对收入的确认时间同新《会计准则》存在差异，《会计准则》侧重于商品的所有权是否发生转移与货款的实际结算时间，但是税法侧重于购销合同与商品凭证的交付。从这种差异可以得知，每一种销售方式所对应的纳税义务在发生时间的确定上是不一致的，因此，企业只要具备了税法上规定的可以确认为收入的条件，该笔收入就必定要产生纳税义务。因此在实践中，很多的企业通过见款开票的方式推迟收入确认时间，以便推迟企业纳税的时间，这其中常采用的方式有代销与分期收款，这两种方式都可以实现延缓纳税的目的。
3.关于折旧核算的税收筹划对策
企业之所以采用折旧核算，是因为折旧核算可以进行税款抵扣，所以很多的企业都将折旧核算作为税收筹划的重中之重来处理。从理论上来看，折旧核算处理有折旧年限与折旧方法两个关键要素，同时由于无论是折旧年限还是折旧方法是不会对固定资产使用期间的累计折旧额与应税额产生任何影响的，但是折旧的分期与每一期的分摊额多少都将直接对企业的当期成本与利润产生影响，因此分期与分摊额可以影响到企业的当期纳税额。我国在新《会计准则》里规定了多种计提固定资产折旧的方法，允许企业在固定资产的实现方式同预期目标出现偏差的时候进行适当的调整。
4.关于存货的税收筹划对策
当前新《会计准则》为企业提供了加权平均法与先进先出法两种存货计价方法。从理论上来看，采用不同的计价方法其得到的存货的成本与销售数额也必然不同，因此必须制定合理可行的存货计划来调整企业的应税收益。在物价出现不断下降的情况下，企业应当采用先进先出法来增加企业的当期销售成本，这也就在事实上降低了当期应纳所得税额。而在物价变化幅度比较大的情况下，就应当采用加权平均法，以便企业各期的应纳税所得额保持在较为平均的水平上，避免让企业出现突然的大额资金支出，但是值得注意的是，我国的税法并不支持企业按照市场价格的波动而任意改变存货的计价方法。
四、结束语
新《会计准则》的实施，给企业的会计业务带来了很大的冲击，促使企业不断创新税收筹划。企业必须要适应新准则，因此企业的财务部门以及财务人员必须强化理解新、旧《会计准则》的不同，以便制定适合企业实际情况的税收方案，在确保企业得以持续发展的同时，也能够在不违法的前提下，让企业缴纳的税金降低到最大限度，也就是说，在实现企业利益最大化的同时，也能够非常好地履行应负担的纳税义务。总之，尊重规则并充分利用规则，这就是我们对待新《会计准则》的正确态度。
参考文献：
[1]李玉红，王秋月.新《会计准则》的实施对企业所得税影响研究[J].中国证券期货，2013（02）：93.
[2]陈耀明.新《会计准则》对企业财务管理的影响[J].企业研究，2013（10）：97-98.
作者简介：郑 玲（1994-），女，辽宁盘锦人，大学本科学历，会计学专业。