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摘要：为进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，确保相关财政改革政策的贯彻落实，财政部对相关事业单位财务规则、准则、制度进行了修订，新制度对应的资产负债表也有很大的变化。本文从报表的整体结构、资产类项目、负债类项目、净资产类项目四个方面分析了新报表较原报表的不同及特点，仅供参考。
关键词：事业单位；资产负债表
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
修订后的《事业单位财务规则》自2012年4月1日起施行，修订后的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》自2013年1月1日起施行。新制度对应的资产负债表（以下简称新报表）较原来的资产负债表也有很大的变化。主要表现在以下几方面：
一、整体结构有了很大的不同
原来的事业单位资产负债表共有五部分：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。其平衡公式为：资产 支出=负债 净资产 收入。新的事业单位资产负债表共分三大部分：资产类、负债类和净资产类。其平衡公式为：资产=负债 净资产。这种分类与企业会计报表的资产负债表类似，也与会计国际惯例和通行做法更接近，更协调，增加了科学性。
二、资产类项目新旧报表不同比较
新报表中资产类项目共分两部分：流动资产和非流动资产。原来的报表中只有一项资产合计，这是一个不同之处。
（一）流动资产项目
与原报表相比，相同的项目不再赘述，各自按对应的会计科目期末余额填列即可。有变化的项目说明如下：
1.“货币资金”项目。该项目应根据单位“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。在旧的报表中，这三项是分别填列的，分别为“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”。新事业单位会计制度中，科目名称也有变化，新制度中的“库存现金”对应原来的“现金”，较原来更为准确。
2.“短期投资”项目。对应原报表中“对外投资”科目中打算持有至一年内到期的投资成本。
3.“存货”项目。这是此次事业单位会计制度改革新增科目，对应原来的“材料”和“产成品”科目，原有的这两个科目可作为“存货”的二级科目。该项目应根据“存货”科目的期末余额填列。
4.“其他流动资产”项目，该项目是此次改革资产负债表新增项目。应根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列，如将在一年内（含一年）到期的长期债券投资等。
（二）非流动资产项目
1.“长期投资”项目。这是此次改革新增项目，反映单位持有的时间超过一年（不含一年）的股权和债权性质的投资。是原报表“对外投资”项目根据新制度调整为“短期投资”和“长期投资”后相对应的部分。应根据“长期投资”科目期末余額减去其中将于一年内（含一年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。
2.“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。
“固定资产原价”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额填列。
“累计折旧”项目，这是此次改革的新增项目。固定资产在一个单位的资产总额中占比较大，事业单位长期以来不计提折旧，固定资产账面价值和实物的实际价值差距很大。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，为事业单位进行决策及内部成本核算提供数据支持。
3.“在建工程”项目，这是此次改革的新增项目。原制度下，事业单位与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列，反映单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。
4.“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。
“无形资产原价”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
“累计摊销”项目，应根据“累计摊销”科目的期末余额填列，反映单位期末各项无形资产的累计摊销，这是此次会计制度改革后的新增项目，更能真实反映单位所拥有的各项无形资产的实际价值和使用状况。
三、负债类项目新旧报表不同比较
新报表中负债类项目分两部分：流动负债和非流动负债。原来的报表中则只有一项负债合计。以下就负债类项目中各个分项进行逐项说明：
（一）流动负债项目
与原报表相比，相同的项目不再赘述，各自按对应的会计科目期末余额填列即可。有变化的项目说明如下：
1.“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列，反映单位借入的期限在一年内（含一年）的各种借款。原报表中借款没有按期限划分，统一在“借入款项”中反映。
2.“应缴税费”项目，应根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列，反映单位应交末交的各种税费。原报表中对应项目为“应交税金”。
3.“应缴国库款”项目，应根据“应缴国库款”科目的期末余额填列，反映单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。“应缴国库款”科目及资产负债表中“应缴国库款”项目都是此次改革的新增项目。
4.“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列，反映单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。这是此次改革的新增项目。
5.“其他流动负债”项目，应根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列，反映单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于一年内（含一年）偿还的长期负债。 （二）非流动负债
1.“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于一年内（含一年）到期的长期借款余额后的金额填列，反映单位借入的期限超过一年（不含一年）的各项借款本金。这是此次改革资产负债表新增项目，是原报表中“借入款项”按时间分类的一部分。
2.“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于一年内（含一年）到期的长期应付款余额后的金额填列，反映单位发生的偿还期限超过一年（不含一年）的各种应付款项。“长期应付款”科目及资产负债表中“长期应付款”项目都是此次改革的新增项目。
四、净资产类项目新旧报表不同比较
这部分是此次改革中资产负债表及科目变化较大之处。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别计算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。
1.“事业基金”项目，应根据“事业基金”科目的期末余额填列，反映单位期末拥有的非限定用途的净资产，范围相当于原报表中事业基金中的一般基金。
2.“非流动资产基金”项目，应根据“非流动资产基金”科目的期末余额来填列，反映单位期末非流动资产占用的金额。范围相当于原报表中事业基金中的投资基金（含长期投资、无形资产）、固定基金以及此次改革后从基建账合并来的在建工程项目占用金额。
3.“专用基金”项目，应根据“专用基金”科目的期末余额填列，主要包括修购基金、职工福利基金等。
4.“财政补助结转”项目，应根据“财政补助结转”科目的期末余额填列，反映单位滚存的财政补助结转资金。这是此次改革的新增项目，包括基本支出结转和项目支出结转。
5.“财政补助结余”项目，应根据“财政补助结余”科目的期末余额填列，反映单位滚存的财政补助项目支出结余资金。此项目是此次改革新增项目，对应的“财政补助结余”科目也是此次改革的新增科目。
6.“非财政补助结转”项目，应根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列，反映单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。此项目与对应的会计科目都是此次改革的新增项目。
7.“非财政补助结余”项目，应根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列，如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。
（1）“事业结余”项目，应根据“事业结余”科目的期末余额填列，反映单位自年初至报告期末累计实现的除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外名项收支相抵后的余额。
（2）“经营结余”项目，应根据“经营结余”科目的期末余额填列，反映单位自年初至報告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。
参考文献：
[1]《事业单位财务规则》（自2012年4月1日起施行）.
[2]《事业单位会计准则》（自2013年1月1日起施行）.
关键词：事业单位；资产负债表
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
修订后的《事业单位财务规则》自2012年4月1日起施行，修订后的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》自2013年1月1日起施行。新制度对应的资产负债表（以下简称新报表）较原来的资产负债表也有很大的变化。主要表现在以下几方面：
一、整体结构有了很大的不同
原来的事业单位资产负债表共有五部分：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。其平衡公式为：资产 支出=负债 净资产 收入。新的事业单位资产负债表共分三大部分：资产类、负债类和净资产类。其平衡公式为：资产=负债 净资产。这种分类与企业会计报表的资产负债表类似，也与会计国际惯例和通行做法更接近，更协调，增加了科学性。
二、资产类项目新旧报表不同比较
新报表中资产类项目共分两部分：流动资产和非流动资产。原来的报表中只有一项资产合计，这是一个不同之处。
（一）流动资产项目
与原报表相比，相同的项目不再赘述，各自按对应的会计科目期末余额填列即可。有变化的项目说明如下：
1.“货币资金”项目。该项目应根据单位“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。在旧的报表中，这三项是分别填列的，分别为“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”。新事业单位会计制度中，科目名称也有变化，新制度中的“库存现金”对应原来的“现金”，较原来更为准确。
2.“短期投资”项目。对应原报表中“对外投资”科目中打算持有至一年内到期的投资成本。
3.“存货”项目。这是此次事业单位会计制度改革新增科目，对应原来的“材料”和“产成品”科目，原有的这两个科目可作为“存货”的二级科目。该项目应根据“存货”科目的期末余额填列。
4.“其他流动资产”项目，该项目是此次改革资产负债表新增项目。应根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列，如将在一年内（含一年）到期的长期债券投资等。
（二）非流动资产项目
1.“长期投资”项目。这是此次改革新增项目，反映单位持有的时间超过一年（不含一年）的股权和债权性质的投资。是原报表“对外投资”项目根据新制度调整为“短期投资”和“长期投资”后相对应的部分。应根据“长期投资”科目期末余額减去其中将于一年内（含一年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。
2.“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。
“固定资产原价”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额填列。
“累计折旧”项目，这是此次改革的新增项目。固定资产在一个单位的资产总额中占比较大，事业单位长期以来不计提折旧，固定资产账面价值和实物的实际价值差距很大。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，为事业单位进行决策及内部成本核算提供数据支持。
3.“在建工程”项目，这是此次改革的新增项目。原制度下，事业单位与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列，反映单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。
4.“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。
“无形资产原价”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
“累计摊销”项目，应根据“累计摊销”科目的期末余额填列，反映单位期末各项无形资产的累计摊销，这是此次会计制度改革后的新增项目，更能真实反映单位所拥有的各项无形资产的实际价值和使用状况。
三、负债类项目新旧报表不同比较
新报表中负债类项目分两部分：流动负债和非流动负债。原来的报表中则只有一项负债合计。以下就负债类项目中各个分项进行逐项说明：
（一）流动负债项目
与原报表相比，相同的项目不再赘述，各自按对应的会计科目期末余额填列即可。有变化的项目说明如下：
1.“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列，反映单位借入的期限在一年内（含一年）的各种借款。原报表中借款没有按期限划分，统一在“借入款项”中反映。
2.“应缴税费”项目，应根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列，反映单位应交末交的各种税费。原报表中对应项目为“应交税金”。
3.“应缴国库款”项目，应根据“应缴国库款”科目的期末余额填列，反映单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。“应缴国库款”科目及资产负债表中“应缴国库款”项目都是此次改革的新增项目。
4.“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列，反映单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。这是此次改革的新增项目。
5.“其他流动负债”项目，应根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列，反映单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于一年内（含一年）偿还的长期负债。 （二）非流动负债
1.“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于一年内（含一年）到期的长期借款余额后的金额填列，反映单位借入的期限超过一年（不含一年）的各项借款本金。这是此次改革资产负债表新增项目，是原报表中“借入款项”按时间分类的一部分。
2.“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于一年内（含一年）到期的长期应付款余额后的金额填列，反映单位发生的偿还期限超过一年（不含一年）的各种应付款项。“长期应付款”科目及资产负债表中“长期应付款”项目都是此次改革的新增项目。
四、净资产类项目新旧报表不同比较
这部分是此次改革中资产负债表及科目变化较大之处。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别计算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。
1.“事业基金”项目，应根据“事业基金”科目的期末余额填列，反映单位期末拥有的非限定用途的净资产，范围相当于原报表中事业基金中的一般基金。
2.“非流动资产基金”项目，应根据“非流动资产基金”科目的期末余额来填列，反映单位期末非流动资产占用的金额。范围相当于原报表中事业基金中的投资基金（含长期投资、无形资产）、固定基金以及此次改革后从基建账合并来的在建工程项目占用金额。
3.“专用基金”项目，应根据“专用基金”科目的期末余额填列，主要包括修购基金、职工福利基金等。
4.“财政补助结转”项目，应根据“财政补助结转”科目的期末余额填列，反映单位滚存的财政补助结转资金。这是此次改革的新增项目，包括基本支出结转和项目支出结转。
5.“财政补助结余”项目，应根据“财政补助结余”科目的期末余额填列，反映单位滚存的财政补助项目支出结余资金。此项目是此次改革新增项目，对应的“财政补助结余”科目也是此次改革的新增科目。
6.“非财政补助结转”项目，应根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列，反映单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。此项目与对应的会计科目都是此次改革的新增项目。
7.“非财政补助结余”项目，应根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列，如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。
（1）“事业结余”项目，应根据“事业结余”科目的期末余额填列，反映单位自年初至报告期末累计实现的除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外名项收支相抵后的余额。
（2）“经营结余”项目，应根据“经营结余”科目的期末余额填列，反映单位自年初至報告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。
参考文献：
[1]《事业单位财务规则》（自2012年4月1日起施行）.
[2]《事业单位会计准则》（自2013年1月1日起施行）.