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摘 要:会计的一个基本职能就是向财务报表的使用者提供可供决策的财务信息。如果会计人员不能提供真实有效的成本效益信息,那么会计的职能将会日益衰退,并很可能被其他的信息渠道所取代。而今我们面临越来越多的会计败德事件已向我们敲响了警钟:会计伦理的建设是会计领域建设中相当重要的部分。会计伦理在会计职业的生存和发展过程中起着一种不可或缺的作用,它促使会计行为从失范过渡到规范,以增加相关利益者对会计职业的信任度。
关键词:会计伦理 会计职业道德 信息披露
近年来,会计界一度出现了一系列丑恶现象,如会计人员出具虚假会计信息、徇私舞弊等,银广厦、红光实业、琼民源、麦科特、蓝田股份、安然事件、世通舞弊案这些财务丑闻无一不与会计人员会计道德失范以及会计伦理建设的不健全有关。因此,会计伦理建设越来越受到人们的重视,并被用于克服企业会计人员的败德行为。
一、会计伦理的概念界定
所谓伦理,按其字面理解,最初是指事物的次序和条理,到后来才逐渐发展为专门用来称谓有关人伦的道理,即人们在处理人与人的相互关系时所应遵循的道理和准则。因此我们可以得出会计伦理的概念就是人们在从事会计工作过程中所构建起来的人伦关系,以及人们在处理这种关系时所应当遵循的原则。由此确定了会计伦理研究的是作为人类主体的人的本性、人伦关系以及存在于其中的道理。不少人会混淆会计伦理与会计道德的概念。实际上就目前来说,对于会计伦理与会计道德之间的区别与联系,学术界也依然存在着一些争议。大部分学者认为会计伦理和会计道德基本一致,包括会计职业道德和会计个体道德。同时还有一些学者指出会计伦理不同于会计道德。而正如道德侧重于个体和主观,伦理侧重于集体和客观一样,会计伦理与会计道德之间是有差异的:会计道德侧重于主体自身的修身养性,执著于人格心灵的净化和身心修养的提高;会计伦理侧重于人际关系、人与社会的关系、秩序及其所遵循的规则和范式。所以会计道德属于较低层次,而会计伦理属于较高、较抽象的层次。会计伦理的内涵与外延更广于会计道德。即便如此,在会计伦理的建设过程中却是离不开会计道德的建设的。会计伦理是需要个体的会计道德来支持的,因此会计道德的建设是会计伦理建设的基础,良好的会计道德建设是会计伦理建设的必要保证。
二、会计伦理建设的现状分析
(一)会计伦理失范的考察
案例:猴王集团弄虚作假触目惊心。从2000年3月开始,宜昌市审计局组织50人的队伍对猴王集团及st猴王一并进行了审计。审计结果发现,猴王集团上报总资产为34.14亿元,核实数为8.95亿元;账面负债26.96亿元,核实数为33.12亿元;账面亏损3.05亿元,核实数为34.92亿元。该公司1994-1996年年报显示3年的炒股收益高达5200万元。然而核实动用10亿元巨款炒股,炒股亏损2.896亿元,透支欠债2.24亿元,共计损失5.136亿元。何来炒股利润?做出5200万元炒股利润显然只是为保净资产收益率而做秀。这仅是一个会计信息失真的案例,其实类似的案例还有很多,如银广厦、红光实业、琼民源、麦科特、蓝田股份、安然事件、世通舞弊案等这些财务丑闻,无一不在说明着会计信息失真的严重性。究其原因,会计信息失真的背后是会计人员以及各管理层会计伦理的缺失。
(二)我国会计伦理问题原因分析
1、理论研究比较薄弱。在过去的很长一段时间里,我国会计界对会计伦理问题一直不够重视,理论研究一直处于薄弱环节。研究的重点集中在对注册会计师的职业道德方面的研究。但是,对关于企业会计伦理问题的研究,参与讨论的人数不多,著述较少,且多数人只是从会计伦理的某一方面或某一角度去研究、探讨。一是不够深入,二是没有形成完整、系统的理论体系。
2、外部环境有待优化。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和,包括内部环境和外部环境。会计外部环境指会计所处的社会环境,主要包括经济环境、政治与行政环境、社会文化环境和法制环境。就外部环境来说,我国目前正处在市场经济发展的初级阶段,市场体系和发育程度尚不完善,各项法律制度有待进一步健全,公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中,企业之间的交易行为还存在一些不规范之处。加上经济发展呈现出的许多新特点、新业务,都给会计的确认、计量和核算行为带来了新的伦理挑战和道德风险;从企业内部环境来看,完善的内部控制制度和严密的内部审计制度是防范会计舞弊、提高会计工作质量的重要保证。但是,目前我国大部分企业的内部控制制度都不是很健全,这就为会计不道德行为的发生,提供了便利和机会。加上审计职能的弱化,更是加速了会计不道德行为的发生。在我国,从1983年我国成立审计署,开始实施内部审计制度以来,我国企业的内部审计一直没有得到应有的重视,内部审计机构多是徒有虚名或名存实亡,没有发挥出内部审计应有的功能,这也相应导致了我国会计伦理建设的不健全。
3、会计个体的道德水平。从主观上分析,会计个体(即会计人)是否拥有正确的价值观和是否能在道德决策中坚持贯彻正确的价值观的个人性格特征、道德发展水平的高低以及道德责任意识的强弱无不影响着会计人的伦理行为。会计伦理危机现状产生的主观原因在此可以得到部分的解释:现代会计人基于唯物质的功利主义思想和庸俗的从众心理,忘却道德责任和义务,将自身利益物质化,随后再以成本与收益权衡的原则来衡量是否做出道德选择,这表明现阶段会计人道德水平还处于较低的发展阶段。
(三)新形势下我国会计伦理建设的时代意蕴
会计伦理建设是推行新会计准则的价值选择。随着改革的进一步深化,世界经济一体化及国际资本市场的全球化进程,为使会计信息更准确、更客观地反映各种复杂的经济业务,也为了我国企业在各种反倾销案中取胜,会计准则国际趋同化的呼声日益高涨。为了顺应这一趋势,我国已颁布新的会计准则体系,新的会计准则已于2007年1月1日首先在上市公司中执行。新的会计准则人为判断因素增多,更加注重会计人员的职业判断水平,公允价值计量属性的采用也使得会计人员的道德自由空间扩大。在这种形势下,重述和强调会计伦理建设将给会计职业判断过程中注入更多的伦理精神和价值色彩,在某种程度上为会计的职业判断增加新的约束,为新准则的顺利实施和执行提供思想武器。
从上述分析可知,我国会计伦理危机四伏,会计伦理现实状况不容乐观,再结合现阶段国内种种新形势,会计伦理建设就更加显得迫在眉睫了。
三、完善会计伦理建设
(一)加强会计伦理理论研究是基础
鉴于我国目前会计伦理理论研究比较薄弱的现状,会计界首先应该重视企业会计伦理问题的理论研究。为此,应该积极创造各种条件,以便于加强会计伦理理论方面的研究。一方面,应鼓励各类会计专业杂志积极开辟关于会计伦理理论研究的专栏,以便有志于在会计伦理方面研究的人士积极参与讨论,各抒己见,推动会计伦理理论的研究与发展。另一方面,应鼓励在会计伦理方面有研究的专家学者积极出版专著,以改善我国目前在这一领域研究不多、著述较少的局面。另外,要重视会计实践工作,特别是对会计实践中新出现的现象、问题应认真分析和思考,从而为会计伦理理论研究提供基础和依据。
(二)建立会计伦理信息披露制度是关键
我国企业在进行会计伦理信息披露的过程中,应结合我国的基本国情和企业自身的特点,在充分吸收国内外已有披露模式优点的基础上,进行披露方法的创新。从长远来看:
1、加强会计伦理理论研究,为会计信息披露提供系统的理论指导。没有成熟的理论指导是造成会计伦理信息披露不足的一个重要原因,因此要促进会计伦理信息的充分披露,就必须强化会计伦理基本理论的研究。具体来说:(1)寻找坚实的理论依据,增强会计伦理理论的说服力。一些学者已经在这方面进行了有益的尝试,如劳秦汉利用人性说、元伦理学等理论来支持会计伦理的研究,郑大喜等用新制度经济学和契约理论来研究会计伦理等等。(2)深化会计伦理内涵、确认、计量和报告等方面的研究。我们应该统一目前不同的思想,形成逻辑一致的会计伦理理论的基本框架,以更好地指导会计伦理信息的披露。(3)要强化经验研究,积累经验证据,增强会计伦理理论的说服力。目前极少学者进行了会计伦理的经验研究,已有的经验研究也只局限于调查研究、案例研究等,因此会计伦理经验研究的工作有待加强。
2、制定会计伦理信息披露准则,强化对会计伦理信息披露的规范。要促进会计伦理信息的有效披露,必须要建立起一套系统的会计伦理信息披露准则体系,准则应对会计伦理信息披露的形式、内容和具体模式等进行详尽的规定。这就将会计伦理信息披露问题由自愿披露范畴转变为强制性披露范畴,由权威机构对会计伦理信息披露问题进行强制性的协调和规范,使得会计伦理信息披露进一步走向规范化。而就我国目前的形势来看,我们建议由财政部作为准则的制定机构,并在财政部下成立专门的会计伦理委员会以监督准则的执行。而从短期来看,在建立会计伦理信息披露制度的过程中,我们不能一蹴而就,必须采取循序渐进的方法,由低级到高级,由简单到复杂,由个别到全面。我们建议先以某一个地区或某一行业的某一企业进行试点,并选取当前社会各界最为关注的某些伦理道德问题作为内容,取得经验后在该地区或该行业加以推广,最后在全国推广普及。
(三)开展伦理道德鉴证服务是监督
纵观现有的理论研究和实践,会计伦理作为企业伦理的一个重要领域,在道德审计中并未得到专门的反映。会计伦理建设的道德审计是指审计组织的审计人员受托对被审计单位进行审计时,衡量会计人(会计实务工作者)是否遵守道德管理制度规定及对会计道德管理制度的有效性进行评审的行为。之所以要求逐步地开展对会计伦理建设的审计,其目的在于:一是促使企业加强会计伦理建设,净化企业内部环境,从而使得会计行为从失范过渡到规范;二是保证会计准则执行的规范性以及企业会计信息披露的真实性、可靠性和说服力,增强企业相关利益者对企业所披露会计信息的信任度,从而提高企业的社会形象和竞争力。由于我国在伦理鉴证服务方面,无论是理论研究上还是实践上都存在着极大的不足,而针对会计伦理专门的鉴证服务更未有涉足。因此,从长远来看,加强会计伦理道德鉴证服务的理论研究,为会计伦理道德鉴证服务的实践工作提供理论基础显得尤为必要。同时,应在中国注册会计师协会下设立专门的道德委员会,制定伦理道德服务标准,并监督其执行和实施情况。而从近期来看,可先根据自愿原则由企业对其自身开展会计伦理道德鉴证服务,并公布其鉴证结果,在理论研究比较成熟以及伦理鉴证标准正式颁布后,再由企业外部机构进行强制性的审计。
总而言之,就我国目前的形势来说,会计伦理建设依然是任重而道远的,需要我们在借鉴的基础上改良、创新,从而使得我国的会计伦理体系日臻完善。
(作者单位:江西财经大学会计学院)
【参考文献】
1、戴海青.会计伦理与会计道德的区别研究[J].张家口职业技术学院学报,2007(3).
2、刘霞.会计伦理建设与实施机制研究[D].湖南大学,2007.
3、白丽丽.会计伦理建设研究[J].综合管理,2008(8).
4、朱光磊.关于会计伦理的哲学思考[J].财会月刊,2007(11).
关键词:会计伦理 会计职业道德 信息披露
近年来,会计界一度出现了一系列丑恶现象,如会计人员出具虚假会计信息、徇私舞弊等,银广厦、红光实业、琼民源、麦科特、蓝田股份、安然事件、世通舞弊案这些财务丑闻无一不与会计人员会计道德失范以及会计伦理建设的不健全有关。因此,会计伦理建设越来越受到人们的重视,并被用于克服企业会计人员的败德行为。
一、会计伦理的概念界定
所谓伦理,按其字面理解,最初是指事物的次序和条理,到后来才逐渐发展为专门用来称谓有关人伦的道理,即人们在处理人与人的相互关系时所应遵循的道理和准则。因此我们可以得出会计伦理的概念就是人们在从事会计工作过程中所构建起来的人伦关系,以及人们在处理这种关系时所应当遵循的原则。由此确定了会计伦理研究的是作为人类主体的人的本性、人伦关系以及存在于其中的道理。不少人会混淆会计伦理与会计道德的概念。实际上就目前来说,对于会计伦理与会计道德之间的区别与联系,学术界也依然存在着一些争议。大部分学者认为会计伦理和会计道德基本一致,包括会计职业道德和会计个体道德。同时还有一些学者指出会计伦理不同于会计道德。而正如道德侧重于个体和主观,伦理侧重于集体和客观一样,会计伦理与会计道德之间是有差异的:会计道德侧重于主体自身的修身养性,执著于人格心灵的净化和身心修养的提高;会计伦理侧重于人际关系、人与社会的关系、秩序及其所遵循的规则和范式。所以会计道德属于较低层次,而会计伦理属于较高、较抽象的层次。会计伦理的内涵与外延更广于会计道德。即便如此,在会计伦理的建设过程中却是离不开会计道德的建设的。会计伦理是需要个体的会计道德来支持的,因此会计道德的建设是会计伦理建设的基础,良好的会计道德建设是会计伦理建设的必要保证。
二、会计伦理建设的现状分析
(一)会计伦理失范的考察
案例:猴王集团弄虚作假触目惊心。从2000年3月开始,宜昌市审计局组织50人的队伍对猴王集团及st猴王一并进行了审计。审计结果发现,猴王集团上报总资产为34.14亿元,核实数为8.95亿元;账面负债26.96亿元,核实数为33.12亿元;账面亏损3.05亿元,核实数为34.92亿元。该公司1994-1996年年报显示3年的炒股收益高达5200万元。然而核实动用10亿元巨款炒股,炒股亏损2.896亿元,透支欠债2.24亿元,共计损失5.136亿元。何来炒股利润?做出5200万元炒股利润显然只是为保净资产收益率而做秀。这仅是一个会计信息失真的案例,其实类似的案例还有很多,如银广厦、红光实业、琼民源、麦科特、蓝田股份、安然事件、世通舞弊案等这些财务丑闻,无一不在说明着会计信息失真的严重性。究其原因,会计信息失真的背后是会计人员以及各管理层会计伦理的缺失。
(二)我国会计伦理问题原因分析
1、理论研究比较薄弱。在过去的很长一段时间里,我国会计界对会计伦理问题一直不够重视,理论研究一直处于薄弱环节。研究的重点集中在对注册会计师的职业道德方面的研究。但是,对关于企业会计伦理问题的研究,参与讨论的人数不多,著述较少,且多数人只是从会计伦理的某一方面或某一角度去研究、探讨。一是不够深入,二是没有形成完整、系统的理论体系。
2、外部环境有待优化。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和,包括内部环境和外部环境。会计外部环境指会计所处的社会环境,主要包括经济环境、政治与行政环境、社会文化环境和法制环境。就外部环境来说,我国目前正处在市场经济发展的初级阶段,市场体系和发育程度尚不完善,各项法律制度有待进一步健全,公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中,企业之间的交易行为还存在一些不规范之处。加上经济发展呈现出的许多新特点、新业务,都给会计的确认、计量和核算行为带来了新的伦理挑战和道德风险;从企业内部环境来看,完善的内部控制制度和严密的内部审计制度是防范会计舞弊、提高会计工作质量的重要保证。但是,目前我国大部分企业的内部控制制度都不是很健全,这就为会计不道德行为的发生,提供了便利和机会。加上审计职能的弱化,更是加速了会计不道德行为的发生。在我国,从1983年我国成立审计署,开始实施内部审计制度以来,我国企业的内部审计一直没有得到应有的重视,内部审计机构多是徒有虚名或名存实亡,没有发挥出内部审计应有的功能,这也相应导致了我国会计伦理建设的不健全。
3、会计个体的道德水平。从主观上分析,会计个体(即会计人)是否拥有正确的价值观和是否能在道德决策中坚持贯彻正确的价值观的个人性格特征、道德发展水平的高低以及道德责任意识的强弱无不影响着会计人的伦理行为。会计伦理危机现状产生的主观原因在此可以得到部分的解释:现代会计人基于唯物质的功利主义思想和庸俗的从众心理,忘却道德责任和义务,将自身利益物质化,随后再以成本与收益权衡的原则来衡量是否做出道德选择,这表明现阶段会计人道德水平还处于较低的发展阶段。
(三)新形势下我国会计伦理建设的时代意蕴
会计伦理建设是推行新会计准则的价值选择。随着改革的进一步深化,世界经济一体化及国际资本市场的全球化进程,为使会计信息更准确、更客观地反映各种复杂的经济业务,也为了我国企业在各种反倾销案中取胜,会计准则国际趋同化的呼声日益高涨。为了顺应这一趋势,我国已颁布新的会计准则体系,新的会计准则已于2007年1月1日首先在上市公司中执行。新的会计准则人为判断因素增多,更加注重会计人员的职业判断水平,公允价值计量属性的采用也使得会计人员的道德自由空间扩大。在这种形势下,重述和强调会计伦理建设将给会计职业判断过程中注入更多的伦理精神和价值色彩,在某种程度上为会计的职业判断增加新的约束,为新准则的顺利实施和执行提供思想武器。
从上述分析可知,我国会计伦理危机四伏,会计伦理现实状况不容乐观,再结合现阶段国内种种新形势,会计伦理建设就更加显得迫在眉睫了。
三、完善会计伦理建设
(一)加强会计伦理理论研究是基础
鉴于我国目前会计伦理理论研究比较薄弱的现状,会计界首先应该重视企业会计伦理问题的理论研究。为此,应该积极创造各种条件,以便于加强会计伦理理论方面的研究。一方面,应鼓励各类会计专业杂志积极开辟关于会计伦理理论研究的专栏,以便有志于在会计伦理方面研究的人士积极参与讨论,各抒己见,推动会计伦理理论的研究与发展。另一方面,应鼓励在会计伦理方面有研究的专家学者积极出版专著,以改善我国目前在这一领域研究不多、著述较少的局面。另外,要重视会计实践工作,特别是对会计实践中新出现的现象、问题应认真分析和思考,从而为会计伦理理论研究提供基础和依据。
(二)建立会计伦理信息披露制度是关键
我国企业在进行会计伦理信息披露的过程中,应结合我国的基本国情和企业自身的特点,在充分吸收国内外已有披露模式优点的基础上,进行披露方法的创新。从长远来看:
1、加强会计伦理理论研究,为会计信息披露提供系统的理论指导。没有成熟的理论指导是造成会计伦理信息披露不足的一个重要原因,因此要促进会计伦理信息的充分披露,就必须强化会计伦理基本理论的研究。具体来说:(1)寻找坚实的理论依据,增强会计伦理理论的说服力。一些学者已经在这方面进行了有益的尝试,如劳秦汉利用人性说、元伦理学等理论来支持会计伦理的研究,郑大喜等用新制度经济学和契约理论来研究会计伦理等等。(2)深化会计伦理内涵、确认、计量和报告等方面的研究。我们应该统一目前不同的思想,形成逻辑一致的会计伦理理论的基本框架,以更好地指导会计伦理信息的披露。(3)要强化经验研究,积累经验证据,增强会计伦理理论的说服力。目前极少学者进行了会计伦理的经验研究,已有的经验研究也只局限于调查研究、案例研究等,因此会计伦理经验研究的工作有待加强。
2、制定会计伦理信息披露准则,强化对会计伦理信息披露的规范。要促进会计伦理信息的有效披露,必须要建立起一套系统的会计伦理信息披露准则体系,准则应对会计伦理信息披露的形式、内容和具体模式等进行详尽的规定。这就将会计伦理信息披露问题由自愿披露范畴转变为强制性披露范畴,由权威机构对会计伦理信息披露问题进行强制性的协调和规范,使得会计伦理信息披露进一步走向规范化。而就我国目前的形势来看,我们建议由财政部作为准则的制定机构,并在财政部下成立专门的会计伦理委员会以监督准则的执行。而从短期来看,在建立会计伦理信息披露制度的过程中,我们不能一蹴而就,必须采取循序渐进的方法,由低级到高级,由简单到复杂,由个别到全面。我们建议先以某一个地区或某一行业的某一企业进行试点,并选取当前社会各界最为关注的某些伦理道德问题作为内容,取得经验后在该地区或该行业加以推广,最后在全国推广普及。
(三)开展伦理道德鉴证服务是监督
纵观现有的理论研究和实践,会计伦理作为企业伦理的一个重要领域,在道德审计中并未得到专门的反映。会计伦理建设的道德审计是指审计组织的审计人员受托对被审计单位进行审计时,衡量会计人(会计实务工作者)是否遵守道德管理制度规定及对会计道德管理制度的有效性进行评审的行为。之所以要求逐步地开展对会计伦理建设的审计,其目的在于:一是促使企业加强会计伦理建设,净化企业内部环境,从而使得会计行为从失范过渡到规范;二是保证会计准则执行的规范性以及企业会计信息披露的真实性、可靠性和说服力,增强企业相关利益者对企业所披露会计信息的信任度,从而提高企业的社会形象和竞争力。由于我国在伦理鉴证服务方面,无论是理论研究上还是实践上都存在着极大的不足,而针对会计伦理专门的鉴证服务更未有涉足。因此,从长远来看,加强会计伦理道德鉴证服务的理论研究,为会计伦理道德鉴证服务的实践工作提供理论基础显得尤为必要。同时,应在中国注册会计师协会下设立专门的道德委员会,制定伦理道德服务标准,并监督其执行和实施情况。而从近期来看,可先根据自愿原则由企业对其自身开展会计伦理道德鉴证服务,并公布其鉴证结果,在理论研究比较成熟以及伦理鉴证标准正式颁布后,再由企业外部机构进行强制性的审计。
总而言之,就我国目前的形势来说,会计伦理建设依然是任重而道远的,需要我们在借鉴的基础上改良、创新,从而使得我国的会计伦理体系日臻完善。
(作者单位:江西财经大学会计学院)
【参考文献】
1、戴海青.会计伦理与会计道德的区别研究[J].张家口职业技术学院学报,2007(3).
2、刘霞.会计伦理建设与实施机制研究[D].湖南大学,2007.
3、白丽丽.会计伦理建设研究[J].综合管理,2008(8).
4、朱光磊.关于会计伦理的哲学思考[J].财会月刊,2007(11).