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[作者简介]胡霞(1976-)，女，山西寿阳人，河北经贸大学会计学院硕士研究生，研究方向为财务管理；李智芳(1973－)，女，河北饶阳人，河北师范大学财务处会计师，研究方向为财务管理。
[摘要]计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用为ABc应用创造了良好的环境。在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理及顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要的现实意义。
[关键词]ERP；作业；作业成本法；作业成本管理
[中图分类号]F275．3
[文献标识码]A
[文章编号]1003—3890(2006)12—0048—03
近年来，随着计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用，为作业成本法ABC(Activity Based Costing)应用创造了良好的环境。如果将ABC融入ERP系统之中，就能通过ERP系统来获取ABC的有效数据。与此同时，运用作业成本思想开发ERI成本管理模块，以作业动因为基准的多分配标准替换ERP成本核算模块中原有的单一分配标准，本身就是对ERP系统的升级换代和性能优化。这对于丰富和完善ABC理论具有重要的学术意义，而且通过在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，对完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理、顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要现实意义。
一、作业成本法与ERP结合的可行性分析
(一)作业成本法与ERP管理思想的一致性
作业成本计算强调成本动因以及由此引起的作业链。作业成本法通过管理决策，改进企业经营过程，完善企业作业链，以作业为中心，将已发生的费用分配到成本计算对象。从作业成本法的观点来看，由投入到产出的过程是由一系列作业构成作业链的过程，每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出是全部作业集合成作业链的最终结果，也是全部价值集合成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
ERP的核心思想是供应链管理思想，是对供应链所涉及组织的集成和对物流、信息流、资金流的协同，以满足用户的需求和提高供应链整体竞争能力。ERP把企业从供应商到客户的提供商品过程视为一条供应链。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就可以对这种消耗一产出关系进行会计核算。因为作业成本法本身就是成本核算精确性动机的产物，它突破了传统的以产品为对象的成本核算方法的缺陷，这正符合了ERP成本核算不断细化、决策科学性不断提高的要求，也符合了ERP系统的财务预测、决策和控制功能。通过分析，可以看出供应链是价值链的实物形式，而作业链是价值链的行为形式，供应链管理和作业成本管理实质上都是对价值增值过程的管理。因此，作业成本法与ERP在管理思想上是一致的。
(二)实施作业成本法是ERP系统的要求
ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织方法和手段与之相适应。ERP系统要求企业的成本管理以成本计划、控制和决策为成本管理目标，以管理会计为主体，以价值链为成本核算对象。
ERP系统是一个由无数计划构成的系统，实施ERP后的企业运营是由各种计划管理和控制的。计划的合理性是ERP系统正常运行的保证，同时只有详细准确的数据才能保证计划的合理性，可以说企业内各种数据是企业经营成败的关键。成本数据是科学决策的依据，是ERP系统运行的基础。ERP系统必须有详细准确的成本数据支持，随着ERP实施的不断深入，必然要求不断细化成本核算，这样作业成本法就是可行的选择。
ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决于成本项目划分的不断细化。作业成本法是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业。连续的作业构成了整合的作业链，也就是企业的价值链。作业是相同增值功能的行为区域，它比产品的划分范围更小。作业成本法可以提供更细分、更精确的成本信息，这是实现成本计划、控制和决策等成本管理目标的保障。
(三)ERP系统是作业成本法实施的技术保证
电子计算机的发展为作业成本法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。它从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间，其成本核算内容和工作量大大增加，对原始成本数据的要求也更加细致和全面。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。ERP系统的发展和应用，大大提高了企业的基础数据收集和整理能力，为在成本计算方法上实施多元化共同费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。
二、作业成本法与ERP相结合的优势分析
(一)便于企业更有效地推行作业管理，不断降低成本
在企业生产经营过程中，信息是作业成本管理的条件，通过物流信息反馈及时了解企业生产经营过程中的资源流动状况，及时了解实际成本与目标成本之间的差异，以便随时采取措施加以调节，保证目标成本的实现；同时，信息也是作业成本计算的基础，原材料的消耗、作业的利用、资源的耗费以及损耗的出现等等，无不以来自于原始记录、原始凭证和基层报表等所提供的原始信息为基础，作业成本计算就是要对这些原始信息进行收集、整理、分析和加工，以形成实际的成本资料。ERP系统是应用现代信息技术的管理系统，实现了产—供—销三个业务部门物料信息的集成、物料信息和资金信息的集成及客户—供应商—制造商信息的集成，统一了企业的物流、资金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比拟的快速、详尽、准确的原始信息。作业成本管理融入ERP系统运行，可解决原始资料获取上的困难，以计算机代替手工操作，加快了成本计算的速度，从而使企业能更有效地推行作业成本管理，同时通过原始信息的反馈及时了解每一作业的形成过程及资源耗费情况，通过作业分析溯本求源，依据功能和经济相统一的原则，从产品设计开始，不断改进作业方式和生产方式，合理配置有限的资源，从而达到持续降低成本的目标。
(二)扩大了ERP系统成本管理的范畴
作业成本管理是全过程的完全成本管理，ERP系统中融入作业成本管理可对整个企业供应链系统进行全方位的计划、预算、分析和控制，运用作业成本 计算中间接费用的多分配标准，把企业的间接制造资源与生产物料资源一起纳入ERP系统计划、管理和控制范围，从而扩大了ERP系统成本管理的范畴。
(三)促进有效的成本控制
作业成本管理是以作业为核心，以作业成本计算为中心，以产品设计、适时制和全面质量管理等基本环节为重点，由作业成本分配过程和作业分析过程有机组合的全新的企业管理方法。ERP系统运用作业成本管理思想，从设计阶段开始对供应链中耗费资源的作业进行归集、计算和分析，区分哪些是增加价值的作业，哪些是不增加价值的作业，采取措施尽可能减少不增值作业而采用增值作业，不断优化资源配置，同时在成本核算领域推行作业差异管理，使成本控制在预定范围之内，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系统的成本决策功能
现行ERP系统的成本管理模块仅是通过成本累加或成本滚动的方式计算产品成本，虽把成本计算的层次深入到作业和每一件物料，但仍沿袭传统成本计算方法以工时为间接费用的分配标准，从而高估高产量、低自动化程度的产品而低估低产量、高自动化程度的产品，造成企业经营决策上的失误。ERP系统采用多分配标准的作业成本法计算产品成本可纠正这一缺陷，提供正确的成本和决策信息，提高ERP系统的成本决策功能，以帮助经营管理者作出正确的决策。
三、作业成本法与ERP相结合的途径
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。一般来说，ERP系统由财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块和工作流管理模块等组成。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。
在ERP系统的功能模块中，管理会计模块与作业成本法的联系最大，它包括利润及产品成本计算、项目会计及获利分析等功能。作业成本法下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息，都可以整合到ERP系统的管理会计模块下；但对整个作业链的管理功能，ERP系统却没有专门的模块与之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及销售管理等多个模块中。因此，可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业(中心)和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立使用。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心和销售作业中心等若干子模块。由此，该系统只是使数据库增加了作业成本法要求的有关成本动因量的信息，在信息的处理上增加了以作业为基础的成本计算；在信息分析上，增加了有关作业成本分析的方法，如供应商与客户的盈利分析、作业分析等。融合之后的系统作为一种高集成性的管理软件，能够收集大量的非财务数据为成本管理使用。它打破了模块分割，实现了数据的集中处理。为作业成本法的实施提供了强大的技术支持，使作业成本系统的可操作性和准确性大大提高。这样，就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。
总之，作业成本法与ERP系统的融合打破了传统的模块分割，实现了数据的集中处理，为作业成本法的实施提供了强大的技术支持，使作业成本法的可操作性和准确性大大提高。因此，只要企业根据自身具体情况，充分将ERP信息与作业成本法结合起来，就可以为企业节约大量的时间和资源。
责任编辑：学诗
[摘要]计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用为ABc应用创造了良好的环境。在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理及顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要的现实意义。
[关键词]ERP；作业；作业成本法；作业成本管理
[中图分类号]F275．3
[文献标识码]A
[文章编号]1003—3890(2006)12—0048—03
近年来，随着计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用，为作业成本法ABC(Activity Based Costing)应用创造了良好的环境。如果将ABC融入ERP系统之中，就能通过ERP系统来获取ABC的有效数据。与此同时，运用作业成本思想开发ERI成本管理模块，以作业动因为基准的多分配标准替换ERP成本核算模块中原有的单一分配标准，本身就是对ERP系统的升级换代和性能优化。这对于丰富和完善ABC理论具有重要的学术意义，而且通过在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，对完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理、顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要现实意义。
一、作业成本法与ERP结合的可行性分析
(一)作业成本法与ERP管理思想的一致性
作业成本计算强调成本动因以及由此引起的作业链。作业成本法通过管理决策，改进企业经营过程，完善企业作业链，以作业为中心，将已发生的费用分配到成本计算对象。从作业成本法的观点来看，由投入到产出的过程是由一系列作业构成作业链的过程，每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出是全部作业集合成作业链的最终结果，也是全部价值集合成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
ERP的核心思想是供应链管理思想，是对供应链所涉及组织的集成和对物流、信息流、资金流的协同，以满足用户的需求和提高供应链整体竞争能力。ERP把企业从供应商到客户的提供商品过程视为一条供应链。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就可以对这种消耗一产出关系进行会计核算。因为作业成本法本身就是成本核算精确性动机的产物，它突破了传统的以产品为对象的成本核算方法的缺陷，这正符合了ERP成本核算不断细化、决策科学性不断提高的要求，也符合了ERP系统的财务预测、决策和控制功能。通过分析，可以看出供应链是价值链的实物形式，而作业链是价值链的行为形式，供应链管理和作业成本管理实质上都是对价值增值过程的管理。因此，作业成本法与ERP在管理思想上是一致的。
(二)实施作业成本法是ERP系统的要求
ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织方法和手段与之相适应。ERP系统要求企业的成本管理以成本计划、控制和决策为成本管理目标，以管理会计为主体，以价值链为成本核算对象。
ERP系统是一个由无数计划构成的系统，实施ERP后的企业运营是由各种计划管理和控制的。计划的合理性是ERP系统正常运行的保证，同时只有详细准确的数据才能保证计划的合理性，可以说企业内各种数据是企业经营成败的关键。成本数据是科学决策的依据，是ERP系统运行的基础。ERP系统必须有详细准确的成本数据支持，随着ERP实施的不断深入，必然要求不断细化成本核算，这样作业成本法就是可行的选择。
ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决于成本项目划分的不断细化。作业成本法是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业。连续的作业构成了整合的作业链，也就是企业的价值链。作业是相同增值功能的行为区域，它比产品的划分范围更小。作业成本法可以提供更细分、更精确的成本信息，这是实现成本计划、控制和决策等成本管理目标的保障。
(三)ERP系统是作业成本法实施的技术保证
电子计算机的发展为作业成本法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。它从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间，其成本核算内容和工作量大大增加，对原始成本数据的要求也更加细致和全面。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。ERP系统的发展和应用，大大提高了企业的基础数据收集和整理能力，为在成本计算方法上实施多元化共同费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。
二、作业成本法与ERP相结合的优势分析
(一)便于企业更有效地推行作业管理，不断降低成本
在企业生产经营过程中，信息是作业成本管理的条件，通过物流信息反馈及时了解企业生产经营过程中的资源流动状况，及时了解实际成本与目标成本之间的差异，以便随时采取措施加以调节，保证目标成本的实现；同时，信息也是作业成本计算的基础，原材料的消耗、作业的利用、资源的耗费以及损耗的出现等等，无不以来自于原始记录、原始凭证和基层报表等所提供的原始信息为基础，作业成本计算就是要对这些原始信息进行收集、整理、分析和加工，以形成实际的成本资料。ERP系统是应用现代信息技术的管理系统，实现了产—供—销三个业务部门物料信息的集成、物料信息和资金信息的集成及客户—供应商—制造商信息的集成，统一了企业的物流、资金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比拟的快速、详尽、准确的原始信息。作业成本管理融入ERP系统运行，可解决原始资料获取上的困难，以计算机代替手工操作，加快了成本计算的速度，从而使企业能更有效地推行作业成本管理，同时通过原始信息的反馈及时了解每一作业的形成过程及资源耗费情况，通过作业分析溯本求源，依据功能和经济相统一的原则，从产品设计开始，不断改进作业方式和生产方式，合理配置有限的资源，从而达到持续降低成本的目标。
(二)扩大了ERP系统成本管理的范畴
作业成本管理是全过程的完全成本管理，ERP系统中融入作业成本管理可对整个企业供应链系统进行全方位的计划、预算、分析和控制，运用作业成本 计算中间接费用的多分配标准，把企业的间接制造资源与生产物料资源一起纳入ERP系统计划、管理和控制范围，从而扩大了ERP系统成本管理的范畴。
(三)促进有效的成本控制
作业成本管理是以作业为核心，以作业成本计算为中心，以产品设计、适时制和全面质量管理等基本环节为重点，由作业成本分配过程和作业分析过程有机组合的全新的企业管理方法。ERP系统运用作业成本管理思想，从设计阶段开始对供应链中耗费资源的作业进行归集、计算和分析，区分哪些是增加价值的作业，哪些是不增加价值的作业，采取措施尽可能减少不增值作业而采用增值作业，不断优化资源配置，同时在成本核算领域推行作业差异管理，使成本控制在预定范围之内，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系统的成本决策功能
现行ERP系统的成本管理模块仅是通过成本累加或成本滚动的方式计算产品成本，虽把成本计算的层次深入到作业和每一件物料，但仍沿袭传统成本计算方法以工时为间接费用的分配标准，从而高估高产量、低自动化程度的产品而低估低产量、高自动化程度的产品，造成企业经营决策上的失误。ERP系统采用多分配标准的作业成本法计算产品成本可纠正这一缺陷，提供正确的成本和决策信息，提高ERP系统的成本决策功能，以帮助经营管理者作出正确的决策。
三、作业成本法与ERP相结合的途径
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。一般来说，ERP系统由财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块和工作流管理模块等组成。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。
在ERP系统的功能模块中，管理会计模块与作业成本法的联系最大，它包括利润及产品成本计算、项目会计及获利分析等功能。作业成本法下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息，都可以整合到ERP系统的管理会计模块下；但对整个作业链的管理功能，ERP系统却没有专门的模块与之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及销售管理等多个模块中。因此，可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业(中心)和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立使用。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心和销售作业中心等若干子模块。由此，该系统只是使数据库增加了作业成本法要求的有关成本动因量的信息，在信息的处理上增加了以作业为基础的成本计算；在信息分析上，增加了有关作业成本分析的方法，如供应商与客户的盈利分析、作业分析等。融合之后的系统作为一种高集成性的管理软件，能够收集大量的非财务数据为成本管理使用。它打破了模块分割，实现了数据的集中处理。为作业成本法的实施提供了强大的技术支持，使作业成本系统的可操作性和准确性大大提高。这样，就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。
总之，作业成本法与ERP系统的融合打破了传统的模块分割，实现了数据的集中处理，为作业成本法的实施提供了强大的技术支持，使作业成本法的可操作性和准确性大大提高。因此，只要企业根据自身具体情况，充分将ERP信息与作业成本法结合起来，就可以为企业节约大量的时间和资源。
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