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摘要：会计工作是经济管理工作的重要组成部分，在国民经济发展中发挥着基础性作用。随着社会主义市场经济的发展和依法治国基本方略的贯彻，我国对会计工作的要求越来越高。为了防止会计信息失真，加强社会诚信制度建设，遏制企事业单位腐败行为的蔓延，新世纪以来会计委派制在我国应运而生。实践证明，它为财产所有者提供了可靠的监督，增强了对经营管理者的制约，既从源头上防止腐败的发生，又有利于会计队伍的统一管理。但是，由于会计管理体制和监督机制还不够健全，目前会计委派制又存在许多不容忽视的问题。
关键词：会计委派制 有效性 局限性
Delegates the system by accountant the validity and limited
Dong Zhirong
Abstract:The accountancy is the economy supervisory work important constituent,is playing the foundational role in the national economy development.And rules a nation legally along with the socialist market economy development the essential plan implementation,our country is more and more high to the accountancy request.In order to prevent the accounting information distorts,since the enhancement society good faith system construction,the containment enterprises and institutions corruption spread,the new century accountant has delegated the system to arise at the historic moment in our country.The practice proved that,it has provided the reliable surveillance for the property owner,strengthened to has managed superintendent’s restriction,both prevented the corrupt occurrence from the source,and was advantageous to accountant troop’s unification management.But,because accountant the management system and the inspector general mechanism insufficiently are also perfect,at present accountant delegates the system to have many not allow to neglect problems.
Keywords:Accountant delegates the systemValidityLimitation
【中图分类号】F233【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)04-0139-02
会计工作是经济管理工作的重要组成部分，在国民经济发展中发挥着基础性作用。随着社会主义市场经济的发展和依法治国基本方略的贯彻，我国对会计工作的要求越来越高。为了防止会计信息失真，加强社会诚信制度建设，遏制企事业单位腐败行为的蔓延，新世纪以来会计委派制在我国应运而生。实践证明，它为财产所有者提供了可靠的监督，增强了对经营管理者的制约，既从源头上防止腐败的发生，又有利于会计队伍的统一管理。但是，由于会计管理体制和监督机制还不够健全，目前会计委派制又存在许多不容忽视的问题。
1.会计委派制的主要形式和积极作用
所谓会计委派制，又称会计人员委派制，是指由会计委派主体——政府部门或产权管理部门以所有者身份，对用人单位所需会计人员统一进行委派和管理的一种会计管理体制。
1.1 会计委派制的实现形式。
目前，我国会计委派制不是一种模式，而是在实践中涌现出以下多种形式：
1.1.1 由政府主要领导亲自挂帅，财政部门具体负责实施，直接向企事业单位委派会计，如向国有企业委派财务总监，向中小企业委派财务主管，实行集中统一管理；
1.1.2 财政部门设立行政事业单位的财务会计核算中心，在保持实行集中核算的单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，由财政部门统管会计人员、资金结算和会计核算工作，实行“集中核算，分户管理”，融会计服务与监督管理于一体；
1.1.3 外商投资企业（含港澳台投资企业）、私营企业和个体工商户，要通过立法形式推行会计代理制，由经营者自主选择当地会计事务所为其代理会计核算，提供会计核算资料；
1.1.4 乡镇企业和村级单位一般实行财务统管；公司集团内部也可实行会计委派制；对财政拨款的基建项目实行项目会计委派，等等。
1.2 实行会计委派制的意义和作用。
实行会计委派制，是改革和完善会计人员管理体制、加强会计监督职能、从源头上防止腐败的一项重要措施。在经济领域里，很多权钱交易的腐败行为，往往都是由企事业单位的经营管理者违规干预具体的经济行为造成的。经济管理体制的不完善，为腐败行为滋生提供了土壤和温床，而各种腐败现象的产生，往往又与单位的具体财务工作密切相关。实行会计委派制，对于完善企业法人治理结构、健全监督约束机制、净化会计业务工作、保证会计信息的真实性、推进党风廉政建设，都具有重要意义。
1.2.1 实行会计委派制可以增强会计监督的力度，有利于调动会计人员的积极性。一般而言，“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，这是对当前我国企事业单位会计人员所处地位比较真实生动的写照，而会计委派制，则使会计的切身利益同所服务的单位脱钩，降低了被委派单位对会计人员的约束控制甚至打击报复的可能性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于对被委派单位进行监督，向政府有关部门提供真实有效的会计信息。
1.2.2 实行会计委派制提高了对经营管理者监督的有效性和实效性。一般而言，经营者对外公布的会计信息，具有阶段性和不完整性的特点，仅仅依据公布的财务信息来判断经营者是否有舞弊行为，是一件很难的事，而实行会计委派制，可以在例行审核经济业务入帐处理时，及时发现不合理的费用、违规的票证和单据等，使舞弊行为被遏制在萌芽状态。对于重大问题，会计人员可以随时与单位的所有者进行有效沟通，有利于财产所有者及时采取预防措施，防患于未然。
1.2.3 实行会计委派制有利于对会计队伍的统一管理，提高会计人员的业务水平。会计委派制确定了会计人员相对独立的法律地位，割断了其与被委派单位的经济关系，增强了会计人员进行会计监督的积极性。与传统会计人员相比，委派会计的责任和权限要大一些，要求也高一些。所以，会计委派部门十分重视提高会计人员的素质，并且通过严格的考核，选拔具有真才实学的会计人员从业，使会计素质和业务水平不断提升，并保持良好的循环状态，有利于选拔人才和提高整体素质，从而促进会计队伍的职业化和社会化。
2.实行会计委派制以来出现的一些新情况
会计委派制的实行，与被委派单位利益构成了一种矛盾统一关系，出发点是监督，但其核心内容应该是服务。没有服务的监督，会使委派制流于形式，会与被委派单位利益对立起来，不能很好地与单位融为一体，被委派单位也会在一定程度上产生抵触情绪；而没有监督的服务，也会使服务人员成为只会记帐的“帐房先生”，会计委派制就无预防腐败效果可言。目前，会计委派制在实际工作中已经出现了不少需要研究和解决的问题。
2.1 会计委派制在建立现代企业制度方面的局限性。
会计活动是现代企业经营管理活动中不可或缺的一部分，向企业委派会计人员，显然是把会计活动看成是一种独立于企业经营活动之外的外部监督活动，从而会使会计人员与服务对象处在对立面，割裂了会计人员与服务单位的内在联系，这与我国企业改革的方向是不相符合的。会计的一个重要职能，应当是为企业内部管理服务，并为企业生产经营出谋划策，如果把会计的主要职责视作是对外报告，则很多活动就会脱离会计的基本要求。
2.2 会计委派制在责权利相统一原则上的局限性。
会计委派制能够实现的前提条件，必须是国家与企业的双重领导能够协调统一，形成事实上的一个命令源。而实施会计委派制，则意味着权力机构在很大程度上的外部化。在企业“内管家”变成了“外当家”，其工作范畴属于企业财务，身份却变成了准国家干部或委派的监督人员，权力结构与动力结构相脱节，导致企业会计人员责权利相脱节，享受权利时却不一定承担应有的责任，因此，当企业与国家在利益分配、目标、管理等方面发生矛盾时，将使委派会计陷于两难境地：如果倾向于国家管理目标，违背企业利益，就会使会计人员很难在企业立足；如果倾向于企业利益，又与会计委派制的初衷相悖。
2.3 会计委派制与转变政府职能之间存在一定的矛盾。
在社会主义市场经济条件下，政府对经济活动的管理，由直接管理变为间接管理，对企业的管理主要通过税收、价格等经济杠杆和必要的法律手段来实现。实行会计委派制，虽然能加强对企业的监督，但在职能上无疑仍属于政府监督，是政府对企业直接管理的一种变相形式，这与我国改革开放以来通过两权分离、政企分开来强化企业的经营自主权，使企业真正实现自负盈亏、增强活力的宗旨不相符，也与我国政府体制改革的目标有矛盾。
2.4 会计委派制在一定程度上削弱了企业的创新激励机制。
实行会计委派制的目的，就是要解决企业信息失真问题，监督企业的违规行为，保证国家经济、政治目标的实现。要实现这一目标，会计委派人员就要按照单位所制定的一套制度参与企业的经营管理。但是，企业所面临的经营环境是不确定的，企业经营必然面临风险，也就是说，为了获得更高的利润，企业在经营活动中必然有风险投资活动，企业的经营活动不可能有一个固定的模式，其收支活动必然存在一定的不确定性。如果委派人员对企业的经营活动不十分清楚，为了执行委派单位的意见，他肯定会反对这种收支活动，这就会降低企业投资的灵活性，限制企业风险投资的自由，企业也就缺乏管理创新的激励，进而降低企业获利的机会。
综上可见，会计委派制目前在我国并不是一个成熟的制度，其中许多内容都没有明确规定，如对委派会计本身的利益机制和动力机制的构造、责权利对等机制的构造等。这些问题不解决，就不能保证委派会计发挥监督作用。而委派会计在企业活动中不能发挥监督作用，会计委派制的目的就不能达到，甚至在一定情况下还会出现某些负效应，特别是当委派会计人员与企业的个别经营管理人员进行合谋时，对企业经济效益的危害可能会更加严重。对一些老企业来说，企业内部职工之间“亲属化”、“老乡化”现象比较明显，这些企业人力资源的流动，往往呈现出一种网络化态势，在这样的企业派会计人员进行财务监督，会计人员的独立性、企业会计信息的时效性及真实性，都不能得到有效保证，监督作用也就无从谈起。
3.实行会计委派制应当改进的几个问题
3.1 改革会计人员管理体制。
实行会计委派制的根本目的，就是要正确行使所有者的权利，有效防止某些腐败现象的发生，因此，实行会计委派制，应首先从改革会计人员管理体制入手，将委派人员的编制和工资明确在财政部门或其他相应的会计委派管理部门，使委派会计能够理直气壮地执行自己的职责。
3.2 强化委派人员服务意识。
今后要正确处理好指派单位、会计人员和受派单位之间的关系，强化委派人员的服务意识，自觉与单位融为一体，参与单位的经营管理，积极提出合理化建议，使财务管理在单位经营管理和各项事业发展中更好地发挥作用。
3.3 健全和完善委派人员的后续管理机制。
要严把选人关，确保把政治素质高、协调能力强、业务水平好的人选进会计委派队伍，提高他们依法理财的积极性和自觉性。同时，要抓好委派人员的后续教育，让他们及时掌握新的政策法规，不断提高业务素质。会计委派机构也要简化工作程序，改善服务态度和服务质量，提高工作效率。
参考文献
［1］ 王景顺.会计委派实施中存在的问题与对策［J］，黄河水利职业技术学院学报，2004（1）
［2］ 刘秀芝.浅议会计委派制［J］，辽宁经济职业学院学报，2002（1）
［3］ 贾秀中、谢振年、郭爱军.实施会计委派制应注意的几个问题［J］，河北财会2007
关键词：会计委派制 有效性 局限性
Delegates the system by accountant the validity and limited
Dong Zhirong
Abstract:The accountancy is the economy supervisory work important constituent,is playing the foundational role in the national economy development.And rules a nation legally along with the socialist market economy development the essential plan implementation,our country is more and more high to the accountancy request.In order to prevent the accounting information distorts,since the enhancement society good faith system construction,the containment enterprises and institutions corruption spread,the new century accountant has delegated the system to arise at the historic moment in our country.The practice proved that,it has provided the reliable surveillance for the property owner,strengthened to has managed superintendent’s restriction,both prevented the corrupt occurrence from the source,and was advantageous to accountant troop’s unification management.But,because accountant the management system and the inspector general mechanism insufficiently are also perfect,at present accountant delegates the system to have many not allow to neglect problems.
Keywords:Accountant delegates the systemValidityLimitation
【中图分类号】F233【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)04-0139-02
会计工作是经济管理工作的重要组成部分，在国民经济发展中发挥着基础性作用。随着社会主义市场经济的发展和依法治国基本方略的贯彻，我国对会计工作的要求越来越高。为了防止会计信息失真，加强社会诚信制度建设，遏制企事业单位腐败行为的蔓延，新世纪以来会计委派制在我国应运而生。实践证明，它为财产所有者提供了可靠的监督，增强了对经营管理者的制约，既从源头上防止腐败的发生，又有利于会计队伍的统一管理。但是，由于会计管理体制和监督机制还不够健全，目前会计委派制又存在许多不容忽视的问题。
1.会计委派制的主要形式和积极作用
所谓会计委派制，又称会计人员委派制，是指由会计委派主体——政府部门或产权管理部门以所有者身份，对用人单位所需会计人员统一进行委派和管理的一种会计管理体制。
1.1 会计委派制的实现形式。
目前，我国会计委派制不是一种模式，而是在实践中涌现出以下多种形式：
1.1.1 由政府主要领导亲自挂帅，财政部门具体负责实施，直接向企事业单位委派会计，如向国有企业委派财务总监，向中小企业委派财务主管，实行集中统一管理；
1.1.2 财政部门设立行政事业单位的财务会计核算中心，在保持实行集中核算的单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，由财政部门统管会计人员、资金结算和会计核算工作，实行“集中核算，分户管理”，融会计服务与监督管理于一体；
1.1.3 外商投资企业（含港澳台投资企业）、私营企业和个体工商户，要通过立法形式推行会计代理制，由经营者自主选择当地会计事务所为其代理会计核算，提供会计核算资料；
1.1.4 乡镇企业和村级单位一般实行财务统管；公司集团内部也可实行会计委派制；对财政拨款的基建项目实行项目会计委派，等等。
1.2 实行会计委派制的意义和作用。
实行会计委派制，是改革和完善会计人员管理体制、加强会计监督职能、从源头上防止腐败的一项重要措施。在经济领域里，很多权钱交易的腐败行为，往往都是由企事业单位的经营管理者违规干预具体的经济行为造成的。经济管理体制的不完善，为腐败行为滋生提供了土壤和温床，而各种腐败现象的产生，往往又与单位的具体财务工作密切相关。实行会计委派制，对于完善企业法人治理结构、健全监督约束机制、净化会计业务工作、保证会计信息的真实性、推进党风廉政建设，都具有重要意义。
1.2.1 实行会计委派制可以增强会计监督的力度，有利于调动会计人员的积极性。一般而言，“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，这是对当前我国企事业单位会计人员所处地位比较真实生动的写照，而会计委派制，则使会计的切身利益同所服务的单位脱钩，降低了被委派单位对会计人员的约束控制甚至打击报复的可能性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于对被委派单位进行监督，向政府有关部门提供真实有效的会计信息。
1.2.2 实行会计委派制提高了对经营管理者监督的有效性和实效性。一般而言，经营者对外公布的会计信息，具有阶段性和不完整性的特点，仅仅依据公布的财务信息来判断经营者是否有舞弊行为，是一件很难的事，而实行会计委派制，可以在例行审核经济业务入帐处理时，及时发现不合理的费用、违规的票证和单据等，使舞弊行为被遏制在萌芽状态。对于重大问题，会计人员可以随时与单位的所有者进行有效沟通，有利于财产所有者及时采取预防措施，防患于未然。
1.2.3 实行会计委派制有利于对会计队伍的统一管理，提高会计人员的业务水平。会计委派制确定了会计人员相对独立的法律地位，割断了其与被委派单位的经济关系，增强了会计人员进行会计监督的积极性。与传统会计人员相比，委派会计的责任和权限要大一些，要求也高一些。所以，会计委派部门十分重视提高会计人员的素质，并且通过严格的考核，选拔具有真才实学的会计人员从业，使会计素质和业务水平不断提升，并保持良好的循环状态，有利于选拔人才和提高整体素质，从而促进会计队伍的职业化和社会化。
2.实行会计委派制以来出现的一些新情况
会计委派制的实行，与被委派单位利益构成了一种矛盾统一关系，出发点是监督，但其核心内容应该是服务。没有服务的监督，会使委派制流于形式，会与被委派单位利益对立起来，不能很好地与单位融为一体，被委派单位也会在一定程度上产生抵触情绪；而没有监督的服务，也会使服务人员成为只会记帐的“帐房先生”，会计委派制就无预防腐败效果可言。目前，会计委派制在实际工作中已经出现了不少需要研究和解决的问题。
2.1 会计委派制在建立现代企业制度方面的局限性。
会计活动是现代企业经营管理活动中不可或缺的一部分，向企业委派会计人员，显然是把会计活动看成是一种独立于企业经营活动之外的外部监督活动，从而会使会计人员与服务对象处在对立面，割裂了会计人员与服务单位的内在联系，这与我国企业改革的方向是不相符合的。会计的一个重要职能，应当是为企业内部管理服务，并为企业生产经营出谋划策，如果把会计的主要职责视作是对外报告，则很多活动就会脱离会计的基本要求。
2.2 会计委派制在责权利相统一原则上的局限性。
会计委派制能够实现的前提条件，必须是国家与企业的双重领导能够协调统一，形成事实上的一个命令源。而实施会计委派制，则意味着权力机构在很大程度上的外部化。在企业“内管家”变成了“外当家”，其工作范畴属于企业财务，身份却变成了准国家干部或委派的监督人员，权力结构与动力结构相脱节，导致企业会计人员责权利相脱节，享受权利时却不一定承担应有的责任，因此，当企业与国家在利益分配、目标、管理等方面发生矛盾时，将使委派会计陷于两难境地：如果倾向于国家管理目标，违背企业利益，就会使会计人员很难在企业立足；如果倾向于企业利益，又与会计委派制的初衷相悖。
2.3 会计委派制与转变政府职能之间存在一定的矛盾。
在社会主义市场经济条件下，政府对经济活动的管理，由直接管理变为间接管理，对企业的管理主要通过税收、价格等经济杠杆和必要的法律手段来实现。实行会计委派制，虽然能加强对企业的监督，但在职能上无疑仍属于政府监督，是政府对企业直接管理的一种变相形式，这与我国改革开放以来通过两权分离、政企分开来强化企业的经营自主权，使企业真正实现自负盈亏、增强活力的宗旨不相符，也与我国政府体制改革的目标有矛盾。
2.4 会计委派制在一定程度上削弱了企业的创新激励机制。
实行会计委派制的目的，就是要解决企业信息失真问题，监督企业的违规行为，保证国家经济、政治目标的实现。要实现这一目标，会计委派人员就要按照单位所制定的一套制度参与企业的经营管理。但是，企业所面临的经营环境是不确定的，企业经营必然面临风险，也就是说，为了获得更高的利润，企业在经营活动中必然有风险投资活动，企业的经营活动不可能有一个固定的模式，其收支活动必然存在一定的不确定性。如果委派人员对企业的经营活动不十分清楚，为了执行委派单位的意见，他肯定会反对这种收支活动，这就会降低企业投资的灵活性，限制企业风险投资的自由，企业也就缺乏管理创新的激励，进而降低企业获利的机会。
综上可见，会计委派制目前在我国并不是一个成熟的制度，其中许多内容都没有明确规定，如对委派会计本身的利益机制和动力机制的构造、责权利对等机制的构造等。这些问题不解决，就不能保证委派会计发挥监督作用。而委派会计在企业活动中不能发挥监督作用，会计委派制的目的就不能达到，甚至在一定情况下还会出现某些负效应，特别是当委派会计人员与企业的个别经营管理人员进行合谋时，对企业经济效益的危害可能会更加严重。对一些老企业来说，企业内部职工之间“亲属化”、“老乡化”现象比较明显，这些企业人力资源的流动，往往呈现出一种网络化态势，在这样的企业派会计人员进行财务监督，会计人员的独立性、企业会计信息的时效性及真实性，都不能得到有效保证，监督作用也就无从谈起。
3.实行会计委派制应当改进的几个问题
3.1 改革会计人员管理体制。
实行会计委派制的根本目的，就是要正确行使所有者的权利，有效防止某些腐败现象的发生，因此，实行会计委派制，应首先从改革会计人员管理体制入手，将委派人员的编制和工资明确在财政部门或其他相应的会计委派管理部门，使委派会计能够理直气壮地执行自己的职责。
3.2 强化委派人员服务意识。
今后要正确处理好指派单位、会计人员和受派单位之间的关系，强化委派人员的服务意识，自觉与单位融为一体，参与单位的经营管理，积极提出合理化建议，使财务管理在单位经营管理和各项事业发展中更好地发挥作用。
3.3 健全和完善委派人员的后续管理机制。
要严把选人关，确保把政治素质高、协调能力强、业务水平好的人选进会计委派队伍，提高他们依法理财的积极性和自觉性。同时，要抓好委派人员的后续教育，让他们及时掌握新的政策法规，不断提高业务素质。会计委派机构也要简化工作程序，改善服务态度和服务质量，提高工作效率。
参考文献
［1］ 王景顺.会计委派实施中存在的问题与对策［J］，黄河水利职业技术学院学报，2004（1）
［2］ 刘秀芝.浅议会计委派制［J］，辽宁经济职业学院学报，2002（1）
［3］ 贾秀中、谢振年、郭爱军.实施会计委派制应注意的几个问题［J］，河北财会2007