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摘 要：2014年，我国财政部发布修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，正式增设了“其他综合收益”科目。文中简要对其他综合收益概念和特点进行探讨，并分析了其他综合收益和其他资本公积的关系，最后针对其他综合收益所涉及的重分类、列报等方面提出建议。
关键词：其他综合收益；其他资本公积；建议
一、背景
我国企业会计准则为实现与国际财务报告准则的趋同，2009年6月我国财政部在《企业会计准则解释第3号》中指出，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目，自此引入了“综合收益”和“其他综合收益”概念。2014年，财政部发布修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（以下简称CAS 30）正式增设了“其他综合收益”科目，并对其定义、分类、列报和披露进行了规范。同时对“其他综合收益”项目的列报进一步划分。但CAS 30对其他综合收益所涉及的会计处理并未作出明确规定，这给实际操作中的财务会计人员造成了不便，进而不能真实准确地反映出企业的综合收益水平。因此，正确认识和理解其他综合收益的含义并正确进行会计核算，有利于会计准则准确高效的执行，进而提高会计信息质量。
二、其他综合收益的概念和特点探讨
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。也就是企业非日常活动所形成或发生且不计入当期损益的、会导致所有者权益变动但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。“其他综合收益”科目属于所有者权益类科目，会引起净资产发生增减变动，它表示暂时无法计入利润表的利得和损失的一个科目，并且与所有者投入资本无关，随着资产或事项的处置或终止确认结转至利润表。
三、其他综合收益和其他资本公积的关系
2006年，我国《企业会计准则——应用指南》将资本公积明细科目减为两个，即“资本溢价”（股本溢价）和“其他资本公积”。原先其他资本公积主要反映的是直接计入到所有者权益的利得和损失，包括当期已确认但未实现的利得和损失。“资本公积——其他资本公积”只是一个暂存科目，当收益实现后，转入到损益科目，计入利润表中。2014年1月26日财政部发布修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号），增设“其他综合收益”科目，真正将综合收益科目解放出来，让其来核算当期已确认但未实现的利得和损失。所以其他资本公积和其他综合收益其实都属于“权益派”。原来由“资本公积——其他资本公积”科目来管理的一部分内容，现在转交给新引进的一级科目“其他综合收益”来管理。体现了全面收益观和决策有用观。
如何将两者准确的区分来，主要看是否是权益性交易。《国际会计准则第27号——合并报表和单独财务报表》第30段规定中有提及到权益性交易：“不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有权份额的变动，应作为权益性交易进行会计处理（即以所有者以及所有者身份进行的交易）。”因此判断权益性交易的重要标准：一是该交易的对象是否是企业与所有者以其所有者身份进行；二是该交易是否会导致企业所有者权益发生变动。如果是权益性交易，则通过“资本公积——其他资本公积”科目来核算。如果是非权益性交易，则通过“其他综合收益”科目来核算。
四、对其他综合收益的建议
（一）把“利润表”改名为“综合收益表”。上文有提到过，所谓综合收益总额项目反映的是净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。也就是目前的利润表其实包含两部分内容，即当期净利润和其他综合收益两部分。其不再是单纯地反映净利润的损益表，而是一张反映全面收益观下的已实现和未实现的收益总额的财务报表。所以将“利润表”变更为“综合收益表”更为合理，能更全面的涵盖所反映的内容，在一定程度上，也体现了其他综合收益的重要性。
（二）将其他综合收益单独纳入准则中。随着全面收益观的逐步实行，其他综合收益越来越体现出重要性，而目前其他综合收益的确认、计量、记录和报告等都是分散在各个准则中，没有一个具体的准则来详细规定其他综合收益的会计核算，因此给财务人员造成了一定的麻烦，或者说不容易对其他综合收益有一个系统全面的理解。如果编制独立的其他综合收益准则，能使相应的会计核算更加规范，也有助财务人员系统地学习并掌握会计实务。
（三）合理规范“其他综合收益”重分类的要求。我国目前与国际会计准则趋同，将“其他综合收益”项目划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益”和“以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益”两类。并且“其他综合收益”表示的是当期未实现的利得和损失，那么是否意味着只要利得和损失得以实现，就会重分类进损益。对于其重分类的要求，IASB和FASB也没有达成共识。其重分类的划分标准是什么，我国准则也并没有给出说明和规范。所以关于重分类的标准和时点，都需要准则进一步明确和规范。
（四）资产负债表和利润表中关于“其他综合收益”的项目披露名称相同，但是两者反映的内容存在差异，资产负债表反映的是累积余额，利润表反映的是当期发生额，而两者都称“其他综合收益”易造成误解。为避免混淆，建议将资产负债表中的“其他综合收益”更名为“累积其他综合收益”。
五、结语
其他综合收益从其他资本公积中分离出来的，从性质上看，两者都表示计入到所有者权益的利得和损失。CAS 30号的出台，虽然在很大程度上改善了其他综合收益的列报和披露，但还是存在一些不足，例如没有出台与其他综合收益核算相关的其他具体准则，其他综合收益的重分类标准和时点问题等还有待解决。
参考文献：
[1] 财政部会计司：《企业会计准则第30号——财务报表列报》，中国财政经济出版社2014年版.
[2] 曹献雨.其他综合收益：列报与改进[J].财会研究，2016，（10）：28-30.
[3] 何建国、涂兵方、姜思云.其他资本公积与其他综合收益关系研究[J].财会通讯，2015，（19）：81-83.
[4] 高旸.其他综合收益的列报与会计处理探讨[J].辽宁学院学报，2015，17（5）：71-73.
[5] 杨有红、陈婧.综合收益信息披露对会计信息透明度的影响[J].会计之友，2016，（2）：11-16.
关键词：其他综合收益；其他资本公积；建议
一、背景
我国企业会计准则为实现与国际财务报告准则的趋同，2009年6月我国财政部在《企业会计准则解释第3号》中指出，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目，自此引入了“综合收益”和“其他综合收益”概念。2014年，财政部发布修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（以下简称CAS 30）正式增设了“其他综合收益”科目，并对其定义、分类、列报和披露进行了规范。同时对“其他综合收益”项目的列报进一步划分。但CAS 30对其他综合收益所涉及的会计处理并未作出明确规定，这给实际操作中的财务会计人员造成了不便，进而不能真实准确地反映出企业的综合收益水平。因此，正确认识和理解其他综合收益的含义并正确进行会计核算，有利于会计准则准确高效的执行，进而提高会计信息质量。
二、其他综合收益的概念和特点探讨
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。也就是企业非日常活动所形成或发生且不计入当期损益的、会导致所有者权益变动但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。“其他综合收益”科目属于所有者权益类科目，会引起净资产发生增减变动，它表示暂时无法计入利润表的利得和损失的一个科目，并且与所有者投入资本无关，随着资产或事项的处置或终止确认结转至利润表。
三、其他综合收益和其他资本公积的关系
2006年，我国《企业会计准则——应用指南》将资本公积明细科目减为两个，即“资本溢价”（股本溢价）和“其他资本公积”。原先其他资本公积主要反映的是直接计入到所有者权益的利得和损失，包括当期已确认但未实现的利得和损失。“资本公积——其他资本公积”只是一个暂存科目，当收益实现后，转入到损益科目，计入利润表中。2014年1月26日财政部发布修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号），增设“其他综合收益”科目，真正将综合收益科目解放出来，让其来核算当期已确认但未实现的利得和损失。所以其他资本公积和其他综合收益其实都属于“权益派”。原来由“资本公积——其他资本公积”科目来管理的一部分内容，现在转交给新引进的一级科目“其他综合收益”来管理。体现了全面收益观和决策有用观。
如何将两者准确的区分来，主要看是否是权益性交易。《国际会计准则第27号——合并报表和单独财务报表》第30段规定中有提及到权益性交易：“不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有权份额的变动，应作为权益性交易进行会计处理（即以所有者以及所有者身份进行的交易）。”因此判断权益性交易的重要标准：一是该交易的对象是否是企业与所有者以其所有者身份进行；二是该交易是否会导致企业所有者权益发生变动。如果是权益性交易，则通过“资本公积——其他资本公积”科目来核算。如果是非权益性交易，则通过“其他综合收益”科目来核算。
四、对其他综合收益的建议
（一）把“利润表”改名为“综合收益表”。上文有提到过，所谓综合收益总额项目反映的是净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。也就是目前的利润表其实包含两部分内容，即当期净利润和其他综合收益两部分。其不再是单纯地反映净利润的损益表，而是一张反映全面收益观下的已实现和未实现的收益总额的财务报表。所以将“利润表”变更为“综合收益表”更为合理，能更全面的涵盖所反映的内容，在一定程度上，也体现了其他综合收益的重要性。
（二）将其他综合收益单独纳入准则中。随着全面收益观的逐步实行，其他综合收益越来越体现出重要性，而目前其他综合收益的确认、计量、记录和报告等都是分散在各个准则中，没有一个具体的准则来详细规定其他综合收益的会计核算，因此给财务人员造成了一定的麻烦，或者说不容易对其他综合收益有一个系统全面的理解。如果编制独立的其他综合收益准则，能使相应的会计核算更加规范，也有助财务人员系统地学习并掌握会计实务。
（三）合理规范“其他综合收益”重分类的要求。我国目前与国际会计准则趋同，将“其他综合收益”项目划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益”和“以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益”两类。并且“其他综合收益”表示的是当期未实现的利得和损失，那么是否意味着只要利得和损失得以实现，就会重分类进损益。对于其重分类的要求，IASB和FASB也没有达成共识。其重分类的划分标准是什么，我国准则也并没有给出说明和规范。所以关于重分类的标准和时点，都需要准则进一步明确和规范。
（四）资产负债表和利润表中关于“其他综合收益”的项目披露名称相同，但是两者反映的内容存在差异，资产负债表反映的是累积余额，利润表反映的是当期发生额，而两者都称“其他综合收益”易造成误解。为避免混淆，建议将资产负债表中的“其他综合收益”更名为“累积其他综合收益”。
五、结语
其他综合收益从其他资本公积中分离出来的，从性质上看，两者都表示计入到所有者权益的利得和损失。CAS 30号的出台，虽然在很大程度上改善了其他综合收益的列报和披露，但还是存在一些不足，例如没有出台与其他综合收益核算相关的其他具体准则，其他综合收益的重分类标准和时点问题等还有待解决。
参考文献：
[1] 财政部会计司：《企业会计准则第30号——财务报表列报》，中国财政经济出版社2014年版.
[2] 曹献雨.其他综合收益：列报与改进[J].财会研究，2016，（10）：28-30.
[3] 何建国、涂兵方、姜思云.其他资本公积与其他综合收益关系研究[J].财会通讯，2015，（19）：81-83.
[4] 高旸.其他综合收益的列报与会计处理探讨[J].辽宁学院学报，2015，17（5）：71-73.
[5] 杨有红、陈婧.综合收益信息披露对会计信息透明度的影响[J].会计之友，2016，（2）：11-16.