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循环经济主要指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。
一、循环经济模式下的企业环境报告的研究背景
据分析，目前自然环境所遭受的污染物中大约有80%来自企业，如何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的全球性问题。在会计实务领域，西方发达国家的公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，经过近30年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。
我国现行的企业财务报告体系由于偏重于反映传统的经济受托责任，忽视了对环境受托责任的反映，从而无法满足信息使用者对企业环境信息的需求。西方发达国家会计界和联合国对环境信息研究的重视程度、我国环境保护的紧迫性、现行财务报告忽视企业环境受托责任的现状和企业环境信息对企业和社会可持续发展的重要性，都充分反映了尽快开展企业环境报告理论研究的必要性。
二、企业环境报告的内涵
企业环境报告是指由企业编制和提供的，供不同利益关系人(内部或外部)使用的有关企业的环境受托责任的履行情况和环境业绩的信息报告。企业环境报告实务自1970年产生以来，发展较快。然而，企业环境报告的理论研究却明显滞后于企业环境报告实务。由于缺乏一套首尾一贯且结构完整的概念框架，企业环境报告实务难免处于混乱无序的状态。毋庸置疑，一套首尾一贯且结构完整的概念框架对于规范企业环境报告实务和保证企业环境报告的质量具有重要意义。我国目前面临经济发展与环境污染问题并存的局面，可持续发展战略是我国经济发展的唯一选择。随着可持续发展战略的进一步实施和社会公众环保意识的提高，我国信息使用者对于企业环境信息的需求将日益增加。
三、 我国企业环境报告的基本框架设想
(一)我国企业环境报告的主体
与没有披露环境信息的公司相比，披露环境信息的公司具有较好的财务业绩；环境信息的披露程度与年度财务业绩之间存在显著的正相关关系，即相对于披露少量环境信息的公司，披露较多环境信息的公司具有更好的财务业绩。而且，在上一个会计年度具有较好的财务业绩的公司在以后的会计年度将会披露更多的环境信息。公司的环境业绩与其股票价值存在正相关关系。从发达国家的企业环境报告的实践可以看出，有效的环境管理有助于企业实现“经济效益和环境效益”的“双赢”。
我国目前正处于社会主义市场经济建设的关键时期，股票市场经过近十年的发展已粗具规模，并在资金筹集和资本优化配置方面起到了重要的作用。就上市公司的行业特征表明，我国上市公司的未来发展受环保政策的影响将日益显著，企业的环境风险将日渐增加。新的环境法规可能使企业产生潜在的环境负债，而企业一般倾向于低估可能发生的环境负债。这说明如果企业没有在财务报告中充分披露可能发生的环境负债，信息使用者的决策将会受到严重影响，甚至有可能导致错误的决策，从而不利于我国股票市场的健康发展。
(二)我国企业环境报告的内容
企业环境报告的内容应反映使用者的信息需求。如果把我国企业环境报告的主要使用者定位为政府管理机关、投资者和金融机构，我国企业环境报告的内容就应考虑这三类主要使用者的信息需求。在保留原有有关环境影响信息的前提下，我国企业环境报告应增加企业的基本概况、环境方针、环境会计信息、环境业绩与评价指标、环境审计报告等内容。
(三)我国企业环境报告的呈报
政府管理机关在宏观环境管理中仍将发挥重要的作用。在保留现行向政府环保部门报送环境报告制度的基础上，我国企业环境报告应作为上市公司财务报告的一个组成部分，随年度财务报告一并呈报。与此同时，我国应尽快建立一个全国性企业环境报告数据库，通过互联网公布企业环境报告，加大企业环境信息报告的透明度。在目前没有现成的会计准则规范环境会计和报告的情况下，我国可以借鉴美国的经验，由国家环保总局定期向中国证监会提供根据现行环境法律法规标准确定的重点污染企业名单，已判定的涉及民事案件的企业名单和已判决的涉及刑事案件的企业名单。中国证监会将根据这些企业名单监督有关上市公司进行环境信息披露。对于没有在财务报告中披露该类环境信息的公司，中国证监会应制定相关的规章对其进行必要的处罚。
(四)我国企业环境报告的审计
企业环境报告的内容不仅应包括企业经营活动的环境影响，还应包括企业环境活动产生的财务影响和企业的环境业绩。这种新型的企业环境报告无论采用补充报告模式还是采用独立报告模式都将包含环境会计信息。企业环境报告服务于不同的信息使用者，其所提供的信息必须具有可靠性。企业环境报告的可靠性不仅取决于企业对环境信息的真实和客观的反映，还取决于这些信息的可验证性。企业环境报告质量的可验证性特征要求由独立的第三方对该报告进行审计。对于企业环境报告而言，环境审计是一种对企业提供的环境报告的真实性和公允性进行验证、核实和评价，并将评价的结果以审计报告的形式传递给有关环境利益关系人的过程。
(河南省建筑工程标准定额站)
一、循环经济模式下的企业环境报告的研究背景
据分析，目前自然环境所遭受的污染物中大约有80%来自企业，如何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的全球性问题。在会计实务领域，西方发达国家的公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，经过近30年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。
我国现行的企业财务报告体系由于偏重于反映传统的经济受托责任，忽视了对环境受托责任的反映，从而无法满足信息使用者对企业环境信息的需求。西方发达国家会计界和联合国对环境信息研究的重视程度、我国环境保护的紧迫性、现行财务报告忽视企业环境受托责任的现状和企业环境信息对企业和社会可持续发展的重要性，都充分反映了尽快开展企业环境报告理论研究的必要性。
二、企业环境报告的内涵
企业环境报告是指由企业编制和提供的，供不同利益关系人(内部或外部)使用的有关企业的环境受托责任的履行情况和环境业绩的信息报告。企业环境报告实务自1970年产生以来，发展较快。然而，企业环境报告的理论研究却明显滞后于企业环境报告实务。由于缺乏一套首尾一贯且结构完整的概念框架，企业环境报告实务难免处于混乱无序的状态。毋庸置疑，一套首尾一贯且结构完整的概念框架对于规范企业环境报告实务和保证企业环境报告的质量具有重要意义。我国目前面临经济发展与环境污染问题并存的局面，可持续发展战略是我国经济发展的唯一选择。随着可持续发展战略的进一步实施和社会公众环保意识的提高，我国信息使用者对于企业环境信息的需求将日益增加。
三、 我国企业环境报告的基本框架设想
(一)我国企业环境报告的主体
与没有披露环境信息的公司相比，披露环境信息的公司具有较好的财务业绩；环境信息的披露程度与年度财务业绩之间存在显著的正相关关系，即相对于披露少量环境信息的公司，披露较多环境信息的公司具有更好的财务业绩。而且，在上一个会计年度具有较好的财务业绩的公司在以后的会计年度将会披露更多的环境信息。公司的环境业绩与其股票价值存在正相关关系。从发达国家的企业环境报告的实践可以看出，有效的环境管理有助于企业实现“经济效益和环境效益”的“双赢”。
我国目前正处于社会主义市场经济建设的关键时期，股票市场经过近十年的发展已粗具规模，并在资金筹集和资本优化配置方面起到了重要的作用。就上市公司的行业特征表明，我国上市公司的未来发展受环保政策的影响将日益显著，企业的环境风险将日渐增加。新的环境法规可能使企业产生潜在的环境负债，而企业一般倾向于低估可能发生的环境负债。这说明如果企业没有在财务报告中充分披露可能发生的环境负债，信息使用者的决策将会受到严重影响，甚至有可能导致错误的决策，从而不利于我国股票市场的健康发展。
(二)我国企业环境报告的内容
企业环境报告的内容应反映使用者的信息需求。如果把我国企业环境报告的主要使用者定位为政府管理机关、投资者和金融机构，我国企业环境报告的内容就应考虑这三类主要使用者的信息需求。在保留原有有关环境影响信息的前提下，我国企业环境报告应增加企业的基本概况、环境方针、环境会计信息、环境业绩与评价指标、环境审计报告等内容。
(三)我国企业环境报告的呈报
政府管理机关在宏观环境管理中仍将发挥重要的作用。在保留现行向政府环保部门报送环境报告制度的基础上，我国企业环境报告应作为上市公司财务报告的一个组成部分，随年度财务报告一并呈报。与此同时，我国应尽快建立一个全国性企业环境报告数据库，通过互联网公布企业环境报告，加大企业环境信息报告的透明度。在目前没有现成的会计准则规范环境会计和报告的情况下，我国可以借鉴美国的经验，由国家环保总局定期向中国证监会提供根据现行环境法律法规标准确定的重点污染企业名单，已判定的涉及民事案件的企业名单和已判决的涉及刑事案件的企业名单。中国证监会将根据这些企业名单监督有关上市公司进行环境信息披露。对于没有在财务报告中披露该类环境信息的公司，中国证监会应制定相关的规章对其进行必要的处罚。
(四)我国企业环境报告的审计
企业环境报告的内容不仅应包括企业经营活动的环境影响，还应包括企业环境活动产生的财务影响和企业的环境业绩。这种新型的企业环境报告无论采用补充报告模式还是采用独立报告模式都将包含环境会计信息。企业环境报告服务于不同的信息使用者，其所提供的信息必须具有可靠性。企业环境报告的可靠性不仅取决于企业对环境信息的真实和客观的反映，还取决于这些信息的可验证性。企业环境报告质量的可验证性特征要求由独立的第三方对该报告进行审计。对于企业环境报告而言，环境审计是一种对企业提供的环境报告的真实性和公允性进行验证、核实和评价，并将评价的结果以审计报告的形式传递给有关环境利益关系人的过程。
(河南省建筑工程标准定额站)