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[摘 要] “三公经费”即“三公消费” ，是指政府工作人员在因公出国（镜）经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，该经费由中央或地方财政负责拨付。“三公经费”是政府提供公共服务必不可少的支出，保障了政府的正常运转，但是在实际操作过程中，由于“三公消费”管理不到位，出现了大量过度消费的现象，极大的浪费了公共资源，损害了广大人民群众的利益；另外，官员利用“三公经费”公款吃喝、出国旅游等铺张浪费的腐败行为频频曝光，为社会各界诟病，使得我国政府的公信力受损。因此，如何规范和控制“三公经费”的使用成为了当前公共行政领域亟待解决的问题。
我国一直高度重视对“三公经费”的管理，为了顺应我国政治体制改革的潮流，使“三公经费”的管理能够达到预期的效果，需要加强对“三公经费”的审计和控制，因为审计能够完善政府部门的内部控制，对“三公经费”的使用情况行进监督，但是，“三公经费”的审计和控制存在着诸多难点。因此，本文通过从“三公经费”的审计与控制的角度入手，就“三公经费”审计与控制过程中存在的问题进行全面深入的分析，并且针对这些问题提出解决的对策。
[关键词]三公经费；内部控制；预算控制
1“三公经费”内部控制环境中的问题及成因
1.1 内部控制制度不健全
第一，职权与责任的分配不合理。我国很多单位实行“一把手负责制”，单位领导即是“三公经费”的监管者，又是“三公经费”的使用者，职权设置上的漏洞使得领导可以随意花费“三公经费”而不受内部监督。这使得“三公经费”有了弄虚作假的可能，经办人通过虚报发票金额贪污公款，或者通过伪造接待单进行私人宴请，造成了财政资金的极大浪费。
第二，缺乏有效的会计控制。这使得“三公经费”的使用产生一系列问题，伪造单据的情况普遍存在，例如将私人宴请的单据作为公务招待的依据进行报销；私设“小金库”进行“三公消费”，或者将“三公消费”转移到下级单位，从而规避检查。
1.2 “三公经费”预算控制体制不完善
第一，缺乏独立的预算机制我国没有明确针对“三公经费”的预算机制而且预算机制没有独立性。我国的“三公经费”支出项目通常出现在其他的项目类别中。目前，由于“三公经费”没有独立的预算机制，很多有关“三公经费”的支出项目与其它会计科目中的支出项目相混合，导致“三公经费”所公布的数据过于笼统，无法真实的反应“三公经费”的支出。
第二，预算管理的配套制度不完善。我国的财务报销制度与预算管理关系密切，但是其存在很大的弊端，严重影响了预算的编制和执行。在财务报销的过程中，为了使预算资金得到充分执行，本年度的预算资金要大体得到报销。很多政府部门下一年度的预算资金要根据上一年度的预算执行情况进行核定。也就是说，如果某个政府部门在上一年度的预算经费中有很大结余，那么下一年的预算经费有可能会有所减少。
1.3 “三公”经费预算审批流于形式
第一，预算内容上报不全面。预算审批主要是人大代表的审议和批复，当前我国预算审批阶段，大多数地方的人大代表只能在政府预算草案当中看到一个经汇总之后的“三公数字”总额，根本无法看到具体支出机构的分项数字，对部分存在问题的“三公经费”现象审核也就无从谈起。
第二，预算的审核缺乏专业性。我国当前人大对预算草案的表决采用“综合审批”的形式，即使人大代表有人反对其中的某项具体预算，但出于影响全盘预算的顾虑，也都草草通过，预算审查流于形式。
2“三公”经费的控制与审计问题的对策
2.1 健全内部控制制度
第一，要合理分配职权和责任。对“三公经费”使用的管理实行不相容职务相分离。“三公经费”的使用和审批分属不同的部门。领导在进行“三公消费”时不能仅仅依靠自律，而是要在单位内部设置专门的部门对领导的消费进行审批。
第二，提高会计控制的效果。首先加强对单据的管理，在报销“三公消费”时，要审查原始凭证的真实性和完整性。其次，要坚决杜绝私设“小金库”进行“公款消费”的行为，私设“小金库”是严重的违法行为，它使得官员违法使用单位资金的行为不受监管，违规的经济业务不在会计上得到反映，極大地提高了风险水平，因此，要对会计管理体制控制进行强化，逐步推行集中核算制。
2.2 完善“三公经费”预算控制体制
第一，要建立独立的预算机制。这是进行科学的预算管理的基础，独立的预算机制指设置单独的“三公经费”会计科目，将“三公经费”从公共预算当中独立出来，细化“三公经费”的确认和计量，这样做既可以避免利益相关者隐匿“三公经费”的情况，提高“三公经费”的真实性，又可以降低审计人员对“三公经费”的监察难度。
第二，完善财务报销制度。由于各级政府部门的会计人员工作独立性不强，其工作结果受到各级政府的管理。通常，会计部门的工作会被政府领导的意见所左右。因此，应给予会计人员相应的职责权限，使其工作保持一定的独立性。
2.3 规范“三公经费”预算审批程序
第一，要丰富和规范预算上报的内容。“三公经费”预算上报的内容不能只包含“三公经费”的总额，而应该全面反映。通常，有关部门会把超出预算的“三公经费”转移到项目支出里面去，从而蒙蔽审批机关，为了避免这种情况的出现，必须分别在基本支出和项目支出中反映“三公经费”的预算情况，提高预算的真实性。
第二，要提高审核的专业性。“三公经费”是否合规、可行，与“三公经费”的分类统计标准、定员定额标准等因素有关，还与宏观经济的走势相关，对“三公经费”预算的审核需要经济领域的专业知识。我国人大负责对“三公经费”预算的最终审批，但是人大代表来自各行各业，无法保证每一个人大代表对“三公经费”预算的合理性和合规性做出科学的判断，因此必须采取措施提高人大代表审批的科学性。
参考文献：
[1] 谢柳芳.“三公经费”披露体系与审计监控体系研究[J].会计之友，2015（10）：119-120.
[2] 尹平.基于“三公经费”公开的会计、审计问题探讨[J].会计之友，2013（10）：12-14.
作者简介：
朱钰（1994.03），女 ，汉 ，籍贯黑龙江省 ，单位哈尔滨商业大学，学历在读研究生，研究方向审计。
我国一直高度重视对“三公经费”的管理，为了顺应我国政治体制改革的潮流，使“三公经费”的管理能够达到预期的效果，需要加强对“三公经费”的审计和控制，因为审计能够完善政府部门的内部控制，对“三公经费”的使用情况行进监督，但是，“三公经费”的审计和控制存在着诸多难点。因此，本文通过从“三公经费”的审计与控制的角度入手，就“三公经费”审计与控制过程中存在的问题进行全面深入的分析，并且针对这些问题提出解决的对策。
[关键词]三公经费；内部控制；预算控制
1“三公经费”内部控制环境中的问题及成因
1.1 内部控制制度不健全
第一，职权与责任的分配不合理。我国很多单位实行“一把手负责制”，单位领导即是“三公经费”的监管者，又是“三公经费”的使用者，职权设置上的漏洞使得领导可以随意花费“三公经费”而不受内部监督。这使得“三公经费”有了弄虚作假的可能，经办人通过虚报发票金额贪污公款，或者通过伪造接待单进行私人宴请，造成了财政资金的极大浪费。
第二，缺乏有效的会计控制。这使得“三公经费”的使用产生一系列问题，伪造单据的情况普遍存在，例如将私人宴请的单据作为公务招待的依据进行报销；私设“小金库”进行“三公消费”，或者将“三公消费”转移到下级单位，从而规避检查。
1.2 “三公经费”预算控制体制不完善
第一，缺乏独立的预算机制我国没有明确针对“三公经费”的预算机制而且预算机制没有独立性。我国的“三公经费”支出项目通常出现在其他的项目类别中。目前，由于“三公经费”没有独立的预算机制，很多有关“三公经费”的支出项目与其它会计科目中的支出项目相混合，导致“三公经费”所公布的数据过于笼统，无法真实的反应“三公经费”的支出。
第二，预算管理的配套制度不完善。我国的财务报销制度与预算管理关系密切，但是其存在很大的弊端，严重影响了预算的编制和执行。在财务报销的过程中，为了使预算资金得到充分执行，本年度的预算资金要大体得到报销。很多政府部门下一年度的预算资金要根据上一年度的预算执行情况进行核定。也就是说，如果某个政府部门在上一年度的预算经费中有很大结余，那么下一年的预算经费有可能会有所减少。
1.3 “三公”经费预算审批流于形式
第一，预算内容上报不全面。预算审批主要是人大代表的审议和批复，当前我国预算审批阶段，大多数地方的人大代表只能在政府预算草案当中看到一个经汇总之后的“三公数字”总额，根本无法看到具体支出机构的分项数字，对部分存在问题的“三公经费”现象审核也就无从谈起。
第二，预算的审核缺乏专业性。我国当前人大对预算草案的表决采用“综合审批”的形式，即使人大代表有人反对其中的某项具体预算，但出于影响全盘预算的顾虑，也都草草通过，预算审查流于形式。
2“三公”经费的控制与审计问题的对策
2.1 健全内部控制制度
第一，要合理分配职权和责任。对“三公经费”使用的管理实行不相容职务相分离。“三公经费”的使用和审批分属不同的部门。领导在进行“三公消费”时不能仅仅依靠自律，而是要在单位内部设置专门的部门对领导的消费进行审批。
第二，提高会计控制的效果。首先加强对单据的管理，在报销“三公消费”时，要审查原始凭证的真实性和完整性。其次，要坚决杜绝私设“小金库”进行“公款消费”的行为，私设“小金库”是严重的违法行为，它使得官员违法使用单位资金的行为不受监管，违规的经济业务不在会计上得到反映，極大地提高了风险水平，因此，要对会计管理体制控制进行强化，逐步推行集中核算制。
2.2 完善“三公经费”预算控制体制
第一，要建立独立的预算机制。这是进行科学的预算管理的基础，独立的预算机制指设置单独的“三公经费”会计科目，将“三公经费”从公共预算当中独立出来，细化“三公经费”的确认和计量，这样做既可以避免利益相关者隐匿“三公经费”的情况，提高“三公经费”的真实性，又可以降低审计人员对“三公经费”的监察难度。
第二，完善财务报销制度。由于各级政府部门的会计人员工作独立性不强，其工作结果受到各级政府的管理。通常，会计部门的工作会被政府领导的意见所左右。因此，应给予会计人员相应的职责权限，使其工作保持一定的独立性。
2.3 规范“三公经费”预算审批程序
第一，要丰富和规范预算上报的内容。“三公经费”预算上报的内容不能只包含“三公经费”的总额，而应该全面反映。通常，有关部门会把超出预算的“三公经费”转移到项目支出里面去，从而蒙蔽审批机关，为了避免这种情况的出现，必须分别在基本支出和项目支出中反映“三公经费”的预算情况，提高预算的真实性。
第二，要提高审核的专业性。“三公经费”是否合规、可行，与“三公经费”的分类统计标准、定员定额标准等因素有关，还与宏观经济的走势相关，对“三公经费”预算的审核需要经济领域的专业知识。我国人大负责对“三公经费”预算的最终审批，但是人大代表来自各行各业，无法保证每一个人大代表对“三公经费”预算的合理性和合规性做出科学的判断，因此必须采取措施提高人大代表审批的科学性。
参考文献：
[1] 谢柳芳.“三公经费”披露体系与审计监控体系研究[J].会计之友，2015（10）：119-120.
[2] 尹平.基于“三公经费”公开的会计、审计问题探讨[J].会计之友，2013（10）：12-14.
作者简介：
朱钰（1994.03），女 ，汉 ，籍贯黑龙江省 ，单位哈尔滨商业大学，学历在读研究生，研究方向审计。