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摘 要：本文首先阐述了公允价值在新的会计准则中的运用前景及在运用中的积极意义，其次进一步分析了公允价值在新的会计准则中各方面中的应用，最后介绍了公允价值在我国运用的现状即面临的问题和解决情况。本文旨在说明：公允价值的推广运用有其必然性，随着我国经济的发展，在公允价值计量方面将逐渐实现我国会计标准与国际惯例之间的协调。
关键词：公允价值；新会计准则；应用；措施
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2013）-12-0235-02
2006年2月财政部颁发了新的《企业会计准则》中，将公允价值列为会计计量属性并应用在17个具体准则中，成为新会计准则中的一大亮点。公允价值作为与历史成本不同的计量模式，其实质是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，是市场对资产或负债价值的认定，它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易的情况下形成的。
一.新会计制度下公允价值计量的优势分析
新会计准则的实施，体现了我国的会计准则与国际会计准则的趋同更进一步，同时也促进了企业的发展。新会计准则中公允价值的运用已经成为一种重要的会计计量手段，积极注意公允价值在我国会计准则中的应用问题，对于企业的发展，不断完善公允价值计量有着重要的意义。
（一）能快速反映企业经营状况。
公允价值與历史成本相比公允价值紧紧跟随市场价格的变化，能够准确的反映未来获得的现金流量情况，使企业和投资者能够了解企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。公允价值并非特定资产或负债的绝对价值，他是具有波动性的。正如价值规律理论中的商品的价值量由生产该商品的必要劳动时间决定，商品的价格受供求关系影响，围绕价值上下波动一样。公允价值能够及时了解到市场的变化，在市场存在潜在危机时就能够及时了解并应对，能使银行等的一些金融机构的不良资产完全暴露，让投资者了解情况，及时掌握企业的信息。但是历史成本计量却不能够清楚地反映这些机构的资本实力和支付能力。
（二）使会计收益更加真实全面。
由于过去的历史成本信息人们难以根据会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，而公允价值的重点是对资产使用的未来经济利益的衡量，并且重点强调在独立于企业主体的市场角度的市场价值。所以根据公允价值的概念就能够了解关于资产定义中的预期经济利益的经济资源的定性与定量的时间统一问题，从而是企业和投资者了解更多关于价值方面的信息。
会计收益是指来自交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除了包括会计收益还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益和损失，比会计收益在内容上更具体，更全面。然而，公允价值计量计量的恰巧就是资产和负债在资产负债表中的公允价值，同时还要计量公允价值的变动所带来的经济利益和损失。利用公允价值计量不仅能够反应企业财务状况以及企业的真实收益还能反映企业的经营能力、偿债能力、以及所承担的财务风险，并且更加准确的披露企业所获得的现金流量。
（三）使会计信息更具有相关性。
在企业或投资人对企业进行决策时需要有用的会计信息，从而使越来越多的会计工作者认识到会计信息系统提供决策有用的信息的重要性，但是不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，决策者更偏重于前者。也就是说面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用其信息含金量更高。因此，按照公允价值计量所提供的会计信息较历史成本所提供的信息更具有高度的相关性，从而提高了信息决策的有用性。按照公允价值计量所得到的信息能为企业的管理人员、债务人员、投资者等信息使用者提供更为相关的信息，从而避免了因为历史成本无法反映的未实现利得或损失而做出错误判断，从而为企业的经营决策提供更有力的支持。
二.新会计制度下公允价值计量的局限性分析
由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的应用表现出一定的局限性。
（一）容易导致价格偏离价值
公允价值计量需要健全、完善、足够有效的程度，但是我国经济体制刚刚起步，还未达到成熟的状态，对于大多数资产项目来说，其公允价值是难以获得的，例如当同类资产或者类似资产不存在可观察的市价，或者可观察的价格不能代表可靠的市价时，就应采用估值技术方法，难度大，精确度不高，因此所评估的价格难以反映真实的价值。公允价值与历史成本相比公允价值根据市场市场价格的变化而变化，能够反映资产当时的价值，但是当资产的价格频繁无规律变动时，会导致财务状况和盈利状况的波动性变化，恰好由于外部环境的变化引起的损益变动，不但不能提供与其有关的信息，甚至会误导财务报表的使用者。
（二）公允价值确定方法的复杂性和风险性。
公允价值在运用过程中需要专业会计知识。确认方法较复杂，使得信息使用者难以理解公允价值确定的来源。当不存在活跃的市场交易时，应该运用的是主观估计，应寻找同类或者类似的交易，以其交易的市场价格作为公允价值进行计量。但是，现实中的市场环境多变，通过此类方法得到的价格还不能让人足够的信服，如果管理者或投资人运用其在公允价值计量的情况时，可能存在一定的风险性。
（三）可能成为随意操纵利润的工具。
公允价值计量模式下的交易应当是“公平自愿”的交易，由强迫交易所形成的交易价格或者是在非持续经营情况下的价格都不能算作是公允价值。目前我国很多大型国有企业或集团与政府在人力、财力、物力，等许多方面有着不可分割的联系。就使得这些大型国有企业或集团进行交易并不是公平、公正原则基础进行，同时它所反映的会计信息也就达不到真实、公允的要求。很多时候上市公司的关联交易是被其大股东所控制的，从而使这种交易变成上市公司可操作利润，逃避税收的一种手段，导致会计信息的不准确。目前我国评估机构对于公允价值的经验还比较缺乏，在实际的操作及运用过程中还有一定的困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果。如果在相关市场不成熟或者不健全的情况下，进行公允价值的评定时，可能存在操作利润的可能。 三.完善对新会计准则中公允价值计量应用的思考
（一）完善會计准则，加强对会计准则的监督、管理
虽然我国目前应用公允价值的条件尚不成熟，但是按照国际会计惯例进行公允价值计量已是必然趋势，所以，首先从态度上我们应该改变，对于公允价值计量中存在的问题、困难都要根据最新的会计准则进行研究，并与我国的市场环境相结合，制定一系列适合我国国情的理论体系，并且完善会计准则，加强管理、监督，同时提高会计工作人员的职业判断能力和职业道德。形成完整完善的会计准则，将有关公允价值的内容写入基本准则，一是具体准则中大量重复的对公允价值的定义；二是可以增强具体准则的系统性和理论说服力；三是有利于具体准则的贯彻实施。并且对会计准则中的公允价值计量应用的细节问题应当作出具体的规定和说明。例如何时采用公允价值计量，何时采用历史成本进行计量，在两者都可以采用时，优先采用哪种计量方法，在采用公允价值进行计量时，对不同的资产负债具体采用哪种方法进行确认公允价值计量等等，在我国的会计准则中没有具体的规定，或者说明不够详细，从而导致在采用公允价值计量时存在一定的问题，企业根据这些漏洞，对公司的一些信息进行造假，严重影响了市场，所以首要的问题就是完善我国公允价值体系，加强监督、管理。
（二）、发挥专业评估机构的作用，充分利用专业评估技术
公允价值在许多情况下需要专业评估技术，只有评估业务的规范、评估人员的高素质、评估过程的严格监督和管理，才能保证公允价值计量的真实可靠。但是如果没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施，所以要大力发展专业评估机构，完善公允价值所需的相关市场。公允价值的运用越来越广泛，虽仍然存在着许多问题，但是对于公允价值的应用是不可回避的，所以在进行复杂的公允价值计量时，可以发挥专业的评估机构的作用，充分运用专业评估技术。
（三）、建立统一充分竞争交易市场。
我国目前公允价值计量存在困难的一大问题就是市场化水平不高，公允价值得以应用最重要的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场，即存在可以随时找到自愿交易的买卖双方，并且价格是公开的。但就我国目前的情况来看，急需完善资本市场，扩大债券市场，票据市场，外汇市场，黄金等贵重市场，建立充分完全竞争的市场，打破垄断，降低能源、电力等行业的准入条件，引入充分的市场机制，积极培养各级市场，获得客观公正的市场价格。虽然公允价值不完全等同于市场价格，但相对市场价格仍然是相对客观的，可靠程度也是最高的。所以当前应大力培养各级市场，尤其是生产资料市场和二手交易市场，从而得到更客观、可靠、直接的公允价值。
（四）、引入综合收益的观念。
所谓综合收益就是指净资产加上其他全面收益。而全面收益是指一个会计主体在某一期间与非业主方面发生其他事项和情况所引起的权益变动，其中包括这一期间内除业主投资和派给业主以外的一切权益变动。综合收益反映了会计计量方式由以前的历史成本计量转变为公允价值的计量，是传统的会计收益与经济收益在一定程度上的结合，但是更接近于经济收益。综合收益考虑了经济收益的因素，但却显然能得到可靠计量，是一种比较全面的收益观。因此，可以按照公允价值计量属性编制一张综合收益表，从而为报表使用者提供更加全面的信息。
从会计的发展史来看，从一开始采用历史成本进行计量转变成采用公允价值进行计量，这一理念的转变，完善了会计准则的实施，但是加大了会计工作人员的负担，使其必须具备一定的专业会计知识，了解国际上有关会计准则的一些规定。最后由于采用公允价值计量的成本较高，在对公允价值计量进行盈余管理，监督成本，公允价值应用的培训费等都需要费用，因此在进行公允价值计量时存在相当多的问题，需要我们懂得更多的专业的会计知识。
参考文献
[1]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006 .
[2]谢诗芬，戴子礼.现值和公允价值会计：21世纪财务变革的重要前提[J].财经理论与实践，2005 .
[3]黄桂杰. 公允价值的困境解析及其对策[J]. 中央财经大学学报， 2004.
[4]汪新生. 浅谈公允价值在我国的应用及前景[J]. 市场周刊，2004.
[5]王海燕.新会计准则下公允价值对上市公司利润的影响[D].华东交通大学，2011.
作者简介：陈学东，男，1972年4月生，河北省肥乡县人。1995年毕业于河北大学会计学专业，中级会计师职称。现工作与中国中材国际工程股份有限公司邯郸工程建设分公司，任职副总工程师。
关键词：公允价值；新会计准则；应用；措施
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2013）-12-0235-02
2006年2月财政部颁发了新的《企业会计准则》中，将公允价值列为会计计量属性并应用在17个具体准则中，成为新会计准则中的一大亮点。公允价值作为与历史成本不同的计量模式，其实质是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，是市场对资产或负债价值的认定，它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易的情况下形成的。
一.新会计制度下公允价值计量的优势分析
新会计准则的实施，体现了我国的会计准则与国际会计准则的趋同更进一步，同时也促进了企业的发展。新会计准则中公允价值的运用已经成为一种重要的会计计量手段，积极注意公允价值在我国会计准则中的应用问题，对于企业的发展，不断完善公允价值计量有着重要的意义。
（一）能快速反映企业经营状况。
公允价值與历史成本相比公允价值紧紧跟随市场价格的变化，能够准确的反映未来获得的现金流量情况，使企业和投资者能够了解企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。公允价值并非特定资产或负债的绝对价值，他是具有波动性的。正如价值规律理论中的商品的价值量由生产该商品的必要劳动时间决定，商品的价格受供求关系影响，围绕价值上下波动一样。公允价值能够及时了解到市场的变化，在市场存在潜在危机时就能够及时了解并应对，能使银行等的一些金融机构的不良资产完全暴露，让投资者了解情况，及时掌握企业的信息。但是历史成本计量却不能够清楚地反映这些机构的资本实力和支付能力。
（二）使会计收益更加真实全面。
由于过去的历史成本信息人们难以根据会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，而公允价值的重点是对资产使用的未来经济利益的衡量，并且重点强调在独立于企业主体的市场角度的市场价值。所以根据公允价值的概念就能够了解关于资产定义中的预期经济利益的经济资源的定性与定量的时间统一问题，从而是企业和投资者了解更多关于价值方面的信息。
会计收益是指来自交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除了包括会计收益还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益和损失，比会计收益在内容上更具体，更全面。然而，公允价值计量计量的恰巧就是资产和负债在资产负债表中的公允价值，同时还要计量公允价值的变动所带来的经济利益和损失。利用公允价值计量不仅能够反应企业财务状况以及企业的真实收益还能反映企业的经营能力、偿债能力、以及所承担的财务风险，并且更加准确的披露企业所获得的现金流量。
（三）使会计信息更具有相关性。
在企业或投资人对企业进行决策时需要有用的会计信息，从而使越来越多的会计工作者认识到会计信息系统提供决策有用的信息的重要性，但是不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，决策者更偏重于前者。也就是说面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用其信息含金量更高。因此，按照公允价值计量所提供的会计信息较历史成本所提供的信息更具有高度的相关性，从而提高了信息决策的有用性。按照公允价值计量所得到的信息能为企业的管理人员、债务人员、投资者等信息使用者提供更为相关的信息，从而避免了因为历史成本无法反映的未实现利得或损失而做出错误判断，从而为企业的经营决策提供更有力的支持。
二.新会计制度下公允价值计量的局限性分析
由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的应用表现出一定的局限性。
（一）容易导致价格偏离价值
公允价值计量需要健全、完善、足够有效的程度，但是我国经济体制刚刚起步，还未达到成熟的状态，对于大多数资产项目来说，其公允价值是难以获得的，例如当同类资产或者类似资产不存在可观察的市价，或者可观察的价格不能代表可靠的市价时，就应采用估值技术方法，难度大，精确度不高，因此所评估的价格难以反映真实的价值。公允价值与历史成本相比公允价值根据市场市场价格的变化而变化，能够反映资产当时的价值，但是当资产的价格频繁无规律变动时，会导致财务状况和盈利状况的波动性变化，恰好由于外部环境的变化引起的损益变动，不但不能提供与其有关的信息，甚至会误导财务报表的使用者。
（二）公允价值确定方法的复杂性和风险性。
公允价值在运用过程中需要专业会计知识。确认方法较复杂，使得信息使用者难以理解公允价值确定的来源。当不存在活跃的市场交易时，应该运用的是主观估计，应寻找同类或者类似的交易，以其交易的市场价格作为公允价值进行计量。但是，现实中的市场环境多变，通过此类方法得到的价格还不能让人足够的信服，如果管理者或投资人运用其在公允价值计量的情况时，可能存在一定的风险性。
（三）可能成为随意操纵利润的工具。
公允价值计量模式下的交易应当是“公平自愿”的交易，由强迫交易所形成的交易价格或者是在非持续经营情况下的价格都不能算作是公允价值。目前我国很多大型国有企业或集团与政府在人力、财力、物力，等许多方面有着不可分割的联系。就使得这些大型国有企业或集团进行交易并不是公平、公正原则基础进行，同时它所反映的会计信息也就达不到真实、公允的要求。很多时候上市公司的关联交易是被其大股东所控制的，从而使这种交易变成上市公司可操作利润，逃避税收的一种手段，导致会计信息的不准确。目前我国评估机构对于公允价值的经验还比较缺乏，在实际的操作及运用过程中还有一定的困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果。如果在相关市场不成熟或者不健全的情况下，进行公允价值的评定时，可能存在操作利润的可能。 三.完善对新会计准则中公允价值计量应用的思考
（一）完善會计准则，加强对会计准则的监督、管理
虽然我国目前应用公允价值的条件尚不成熟，但是按照国际会计惯例进行公允价值计量已是必然趋势，所以，首先从态度上我们应该改变，对于公允价值计量中存在的问题、困难都要根据最新的会计准则进行研究，并与我国的市场环境相结合，制定一系列适合我国国情的理论体系，并且完善会计准则，加强管理、监督，同时提高会计工作人员的职业判断能力和职业道德。形成完整完善的会计准则，将有关公允价值的内容写入基本准则，一是具体准则中大量重复的对公允价值的定义；二是可以增强具体准则的系统性和理论说服力；三是有利于具体准则的贯彻实施。并且对会计准则中的公允价值计量应用的细节问题应当作出具体的规定和说明。例如何时采用公允价值计量，何时采用历史成本进行计量，在两者都可以采用时，优先采用哪种计量方法，在采用公允价值进行计量时，对不同的资产负债具体采用哪种方法进行确认公允价值计量等等，在我国的会计准则中没有具体的规定，或者说明不够详细，从而导致在采用公允价值计量时存在一定的问题，企业根据这些漏洞，对公司的一些信息进行造假，严重影响了市场，所以首要的问题就是完善我国公允价值体系，加强监督、管理。
（二）、发挥专业评估机构的作用，充分利用专业评估技术
公允价值在许多情况下需要专业评估技术，只有评估业务的规范、评估人员的高素质、评估过程的严格监督和管理，才能保证公允价值计量的真实可靠。但是如果没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施，所以要大力发展专业评估机构，完善公允价值所需的相关市场。公允价值的运用越来越广泛，虽仍然存在着许多问题，但是对于公允价值的应用是不可回避的，所以在进行复杂的公允价值计量时，可以发挥专业的评估机构的作用，充分运用专业评估技术。
（三）、建立统一充分竞争交易市场。
我国目前公允价值计量存在困难的一大问题就是市场化水平不高，公允价值得以应用最重要的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场，即存在可以随时找到自愿交易的买卖双方，并且价格是公开的。但就我国目前的情况来看，急需完善资本市场，扩大债券市场，票据市场，外汇市场，黄金等贵重市场，建立充分完全竞争的市场，打破垄断，降低能源、电力等行业的准入条件，引入充分的市场机制，积极培养各级市场，获得客观公正的市场价格。虽然公允价值不完全等同于市场价格，但相对市场价格仍然是相对客观的，可靠程度也是最高的。所以当前应大力培养各级市场，尤其是生产资料市场和二手交易市场，从而得到更客观、可靠、直接的公允价值。
（四）、引入综合收益的观念。
所谓综合收益就是指净资产加上其他全面收益。而全面收益是指一个会计主体在某一期间与非业主方面发生其他事项和情况所引起的权益变动，其中包括这一期间内除业主投资和派给业主以外的一切权益变动。综合收益反映了会计计量方式由以前的历史成本计量转变为公允价值的计量，是传统的会计收益与经济收益在一定程度上的结合，但是更接近于经济收益。综合收益考虑了经济收益的因素，但却显然能得到可靠计量，是一种比较全面的收益观。因此，可以按照公允价值计量属性编制一张综合收益表，从而为报表使用者提供更加全面的信息。
从会计的发展史来看，从一开始采用历史成本进行计量转变成采用公允价值进行计量，这一理念的转变，完善了会计准则的实施，但是加大了会计工作人员的负担，使其必须具备一定的专业会计知识，了解国际上有关会计准则的一些规定。最后由于采用公允价值计量的成本较高，在对公允价值计量进行盈余管理，监督成本，公允价值应用的培训费等都需要费用，因此在进行公允价值计量时存在相当多的问题，需要我们懂得更多的专业的会计知识。
参考文献
[1]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006 .
[2]谢诗芬，戴子礼.现值和公允价值会计：21世纪财务变革的重要前提[J].财经理论与实践，2005 .
[3]黄桂杰. 公允价值的困境解析及其对策[J]. 中央财经大学学报， 2004.
[4]汪新生. 浅谈公允价值在我国的应用及前景[J]. 市场周刊，2004.
[5]王海燕.新会计准则下公允价值对上市公司利润的影响[D].华东交通大学，2011.
作者简介：陈学东，男，1972年4月生，河北省肥乡县人。1995年毕业于河北大学会计学专业，中级会计师职称。现工作与中国中材国际工程股份有限公司邯郸工程建设分公司，任职副总工程师。