论文部分内容阅读
摘要：本文选取目前电商领域发展潜力较大的苏宁易购为研究对象，通过文献研究法、案例分析法进行归纳总结。在原有审计理论基础上，结合苏宁易购自身发展情况，分析电商企业审计风险的成因并提出相应防范对策。
关键词：电商企业;电商审计;审计
中国电子商务企业的快速发展和壮大，离不开信息技术的快速发展、计算机技术的广泛普及以及市场经济体制的不断完善和规范等因素。国家虽然制定了关于电商企业的审计准则，但是无法在审计工作中形成详细完整的体系，对其进行规范和指导，电子商务企业审计面临的审计风险难以识别，无法采取有效的防范
措施。
一、国内外研究现状
Tom Burr（2010）站在内部审计的角度，分析了电子商务企业特殊的内部控制，认为内部控制不完善会导致电商企业内部审计风险，缺乏有效性实施。内部审计人员需要对审计程序有重新的认识，利用新的审计方法进行电子商务内部审计[1]。Zhang YangYue（2018）认为，通过电商平台进行营销的企业在逐年递增。电商企业因其独特性，对审计产生了很大的影响。它扩大了审计的范围和内容，为审计注入了新的活力，但同时也增加了审计的风险，对审计工作而言增加了挑战性。审计人员在开展审计工作时，应充分考虑电子商务行业的特殊性，既要考虑行业特点，又要考虑审计环境、审计内容和审计风险的变化对审计工作的影响[2]。
白东蕊（2018）以京东为例对电商企业进行分析，分析了电商对审计的影响，以及电商审计风险和电商企業存在审计风险的各种可能原因进行了分析，根据分析结果对审计风险提出建议[3]。安杰（2019）在论文中分析了电商的特点和电商企业审计的必要性;指出了互联网环境下电商企业审计风险;通过分析审计风险，针对性地提出了互联网的大背景条件下的电商企业审计风险的应对方案[4]。杨昕竹、许延明（2019）认为，审计人员在开展电商企业的审计活动时，因为电商企业所具有的独特业务以及管理特征，会出现各种审计风险，比较有代表的风险类型有：数据不完整、证据不可靠等[5]。
二、苏宁易购审计风险案例分析
（一）苏宁易购公司简介
1.基本信息
苏宁集团有限公司成立于1990年，是中国领先的智能零售服务提供商。2004年，苏宁特易购在深交所上市，市值居行业首位。苏宁于2010年推出网购平台，正式进入电子商务市场。2013年更名为苏宁云商，将O2O模式转变为“实体店+电商+零售服务提供商”模式。2018年初，“苏宁云商”更名为“苏宁乐购”，正式进入O2O模式。截至2020年12月底，苏宁线下网络已覆盖全国，包括苏宁商城、苏宁家乐福、苏宁零售云、苏宁极物、苏宁红孩子等创新互联网店铺，在国内线下网络中排名前列。苏宁走在中国B2C行业的前列主要是通过自营、开放式、跨平台运营。
2.组织架构
苏宁易购在积极推行现代企业制度，不断完善法人治理结构的过程中，一直遵守国家法律法规和中国证监会有关规定要求。
公司通过对一系列规范性文件和内部制度的制定及完善，明确了股东大会、董事会、监事会和高级管理人员之间的权责范围和工作程序。同时公司依照相关规定，设立了董事会战略委员会、董事会提名委员会、董事会薪酬与考核委员会以及董事会审计委员会这四个委员会。
组织管理方面，持续强化专业化经营和管理，加快落实扁平化管理。以“事业部公司化”的思路搭建组织架构，子集团进一步健全职能管理架构，实现“责权利”一体化运作;“以小团队作战”的模式优化授权;以“利润中心制”的要求细化管理，加大合伙人模式和加盟模式在线上开放平台和线下终端的落地;以内部市场化为原则，优化协同，充分发挥各个部门的力量，激发组织的经营活力。
（二）苏宁易购审计风险
1.苏宁易购重大错报风险
生产经营的过程当中存在一定的风险，也就是经营风险，它可能会影响到财务报表，这一部分风险也是注册会计师应当重点关注的，所以经营风险应该在分析重大错报风险时被充分全面的考虑。电商平台在经营的过程当中涉及多种经营风险，具体交易的时间跨度较长，无法确保完备性，审计轨迹不够完善。电商依托于信息技术，因此存在一定的安全风险，比如说最常见的病毒攻击，除此之外还包括其他人员私自访问系统，进行不法操作。作为电子商务企业的苏宁易购，同样面临着以上经营风险。
据网经社统计，2016年6月至2021年6月期间，苏宁易购有大量投资事件，先后投资了米兰俱乐部、TCL集团、恒大地产等，还收购了天天快递、家乐福等。对外投资金额巨大，增加公司财务风险的同时，也使经营风险增加。当企业面临财务风险、经营风险时，发生财务舞弊的风险也就更高。
2.苏宁易购检查风险
（1）审计人员综合能力欠缺
电子商务企业是以计算机系统和云计算技术为依托开展的经营活动。因此相较于传统企业审计，审计人员在对电子商务企业进行审计时，除了需要关注该企业的经营环境，评估控制风险和固有风险，还需要进一步评估网络安全风险，这包括电子商务信息管理系统、苏宁SAP系统等。目前电商审计流程还不完善，审计人员在缺乏专业IT审计知识的情况下，无法对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行合理评估。电子商务企业审计人员专业胜任能力不足，无法将相关审计风险降至可接受的范围内，从而加重了审计
风险。
（1）审计软件应用性不强
普华永道所用的审计软件是与软件供应商联合研究的软件Aura，普华永道的注册会计师深入审计过程中发现，其并没有完全适用于苏宁易购的审计软件。因此，在苏宁易购审计的过程中，注册会计师一般需要亲力亲为，面对业务量庞大的苏宁易购，会导致审计效率低下，审计质量不能保证。除此之外，在实际开展审计工作时，使用不匹配的审计软件也很难保证审计效率。不实用的审计软件只能在审计过程中起到稍微的辅助作用，很多审计软件功能比较单一，操作的过程过于繁琐，导致软件没有人工的效率高，对提高审计效率没有起到作用。 （三）苏宁易购审计风险成因
1.重大错报风险成因
对于重大错报风险中的控制风险，企业内部控制的有效性对整个财务报表重大错报的影响是非常大的。与传统企业内部控制相比，电商环境下内控还要额外关注数据库管理系统和电商交易系统的设计和运行。对于苏宁易购而言，这两个系统本身就是多样、复杂的，其系统的数据可能会被拦截、篡改、不当获取，同时，对于其不相容崗位更多、更复杂，其职责分离、岗位分工等控制更为复杂，这些因素使得公司的控制风险不断增加。
2.检查风险成因
苏宁易购的顾客主要通过第三方支付平台进行支付，这使得审计人员很难判断交易发生的真实性，款项收付的准确性等。在增加审计的重大错报风险的同时，增加了检查风险。同时，电商企业一般交易量巨大，会计信息量巨大，如果没有匹配的审计软件，光是依靠会计师人工审计，难以确定抽查样本数量上的合理性。传统注册会计师要在其中筛选取得真实有效的数据，可以说是一项非常艰巨的
任务。
三、防范电商企业审计风险的建议
（一）重大错报风险防范措施
电商系统往往交易量过大、高度自动化、含有审计轨迹的电子证据未被保留下来，想要将审计风险水平控制在可接受的范围内，仅依靠实施实质性程序是达不到目的的，注册会计师应当实施控制测试。电子商务企业目前面临业务种类日益复杂、业务规模呈现几何增长、高度信息化等情况，仅使用传统审计方法的话，局限性很大。因此，对于电商企业的审计，应当采用数据分析审计方法。
为了证明交易活动确实发生，以及收入的真实性，没有出现造假行为，就需要对电商企业日常的采购、销售生成的订购单和销售发票以及记账凭证进行审核查证。在对电商企业的销售和收款环节的审查中，主要是对主营业务收入和应收账款进行审计，并对收入进行截止性测试，来确认收入记录的会计期间是否正确，而对电商企业的收入截止主要是查看网络的交易时间，来确认收入。在对电商企业进行审计时，着重关注应收应付款项，对于固定资产之类的数据可以适当简化其审计程序，因为对于电商而言，其日常经营活动主要集中在网络交易平台上，固定资产并不会太多。
四、结束语
本文在运用前人研究成果的基础上，从重大错报风险和检查风险两方面分析了电商企业审计风险，并从这两方面对其审计风险产生的成因进行了分析。通过研究，本文得出以下几点结论：
①与传统企业相比，电子商务企业的凭证具有无纸化、数字化特点，网上销售实行无条件销售退货，电子支付方式多种多样。
②电商环境下产生审计风险的原因主要包括：无法充分获取审计证据、审计技术方法的不恰当、审计程序的不恰当、注册会计师综合能力不足等。
③在电商环境下，注册会计师要优化防范审计风险的措施。注册会计师应该从自身层面入手，加大对审计风险的认识，并从企业层面充分识别与评估重大错报风险。注册会计师只有充分地了解电商企业及其所处的环境，才能设计并执行恰当的审计程序，并通过审计技术方法的创新，确保审计过程中获取审计证据的充分性和适当性，降低审计风险，保证审计工作质量。
经过上述研究发现，电子商务企业的审计风险较大。因此，审计人员应当对该问题给予高度重视。虽然这种审计风险不能被彻底消除或避免，但必须对其进行防范，降低这种风险的发生概率，规避其产生的不良影响，更好地维护各利益相关者权益。
参考文献：
[1]Tom Burr.Michael Ganda，and Kathy Robison.E-Commerce：The Audit Race Internal Auditor[J].International Journal of Auditing，2012（10）：65-70.
[2]Zhang YangYue.Risk Analysis of Auditing Caused by the Development of E-commerce.2018 4th International Conference on Education Technology，Management and Humanities Science （ETMHS 2018）.Atlantis Press，2018.
[3]白东蕊.电商企业审计风险分析与防范——以京东为例[J].财会月刊，2018（05）：137-141.
[4]安杰.互联网环境下电商企业审计风险探析[J].中国中小企业，2019（07）：116-118.
[5]杨昕竹，许延明.电商企业审计风险与防范措施探究[J].商业会计，2019（10）：93-94.
关键词：电商企业;电商审计;审计
中国电子商务企业的快速发展和壮大，离不开信息技术的快速发展、计算机技术的广泛普及以及市场经济体制的不断完善和规范等因素。国家虽然制定了关于电商企业的审计准则，但是无法在审计工作中形成详细完整的体系，对其进行规范和指导，电子商务企业审计面临的审计风险难以识别，无法采取有效的防范
措施。
一、国内外研究现状
Tom Burr（2010）站在内部审计的角度，分析了电子商务企业特殊的内部控制，认为内部控制不完善会导致电商企业内部审计风险，缺乏有效性实施。内部审计人员需要对审计程序有重新的认识，利用新的审计方法进行电子商务内部审计[1]。Zhang YangYue（2018）认为，通过电商平台进行营销的企业在逐年递增。电商企业因其独特性，对审计产生了很大的影响。它扩大了审计的范围和内容，为审计注入了新的活力，但同时也增加了审计的风险，对审计工作而言增加了挑战性。审计人员在开展审计工作时，应充分考虑电子商务行业的特殊性，既要考虑行业特点，又要考虑审计环境、审计内容和审计风险的变化对审计工作的影响[2]。
白东蕊（2018）以京东为例对电商企业进行分析，分析了电商对审计的影响，以及电商审计风险和电商企業存在审计风险的各种可能原因进行了分析，根据分析结果对审计风险提出建议[3]。安杰（2019）在论文中分析了电商的特点和电商企业审计的必要性;指出了互联网环境下电商企业审计风险;通过分析审计风险，针对性地提出了互联网的大背景条件下的电商企业审计风险的应对方案[4]。杨昕竹、许延明（2019）认为，审计人员在开展电商企业的审计活动时，因为电商企业所具有的独特业务以及管理特征，会出现各种审计风险，比较有代表的风险类型有：数据不完整、证据不可靠等[5]。
二、苏宁易购审计风险案例分析
（一）苏宁易购公司简介
1.基本信息
苏宁集团有限公司成立于1990年，是中国领先的智能零售服务提供商。2004年，苏宁特易购在深交所上市，市值居行业首位。苏宁于2010年推出网购平台，正式进入电子商务市场。2013年更名为苏宁云商，将O2O模式转变为“实体店+电商+零售服务提供商”模式。2018年初，“苏宁云商”更名为“苏宁乐购”，正式进入O2O模式。截至2020年12月底，苏宁线下网络已覆盖全国，包括苏宁商城、苏宁家乐福、苏宁零售云、苏宁极物、苏宁红孩子等创新互联网店铺，在国内线下网络中排名前列。苏宁走在中国B2C行业的前列主要是通过自营、开放式、跨平台运营。
2.组织架构
苏宁易购在积极推行现代企业制度，不断完善法人治理结构的过程中，一直遵守国家法律法规和中国证监会有关规定要求。
公司通过对一系列规范性文件和内部制度的制定及完善，明确了股东大会、董事会、监事会和高级管理人员之间的权责范围和工作程序。同时公司依照相关规定，设立了董事会战略委员会、董事会提名委员会、董事会薪酬与考核委员会以及董事会审计委员会这四个委员会。
组织管理方面，持续强化专业化经营和管理，加快落实扁平化管理。以“事业部公司化”的思路搭建组织架构，子集团进一步健全职能管理架构，实现“责权利”一体化运作;“以小团队作战”的模式优化授权;以“利润中心制”的要求细化管理，加大合伙人模式和加盟模式在线上开放平台和线下终端的落地;以内部市场化为原则，优化协同，充分发挥各个部门的力量，激发组织的经营活力。
（二）苏宁易购审计风险
1.苏宁易购重大错报风险
生产经营的过程当中存在一定的风险，也就是经营风险，它可能会影响到财务报表，这一部分风险也是注册会计师应当重点关注的，所以经营风险应该在分析重大错报风险时被充分全面的考虑。电商平台在经营的过程当中涉及多种经营风险，具体交易的时间跨度较长，无法确保完备性，审计轨迹不够完善。电商依托于信息技术，因此存在一定的安全风险，比如说最常见的病毒攻击，除此之外还包括其他人员私自访问系统，进行不法操作。作为电子商务企业的苏宁易购，同样面临着以上经营风险。
据网经社统计，2016年6月至2021年6月期间，苏宁易购有大量投资事件，先后投资了米兰俱乐部、TCL集团、恒大地产等，还收购了天天快递、家乐福等。对外投资金额巨大，增加公司财务风险的同时，也使经营风险增加。当企业面临财务风险、经营风险时，发生财务舞弊的风险也就更高。
2.苏宁易购检查风险
（1）审计人员综合能力欠缺
电子商务企业是以计算机系统和云计算技术为依托开展的经营活动。因此相较于传统企业审计，审计人员在对电子商务企业进行审计时，除了需要关注该企业的经营环境，评估控制风险和固有风险，还需要进一步评估网络安全风险，这包括电子商务信息管理系统、苏宁SAP系统等。目前电商审计流程还不完善，审计人员在缺乏专业IT审计知识的情况下，无法对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行合理评估。电子商务企业审计人员专业胜任能力不足，无法将相关审计风险降至可接受的范围内，从而加重了审计
风险。
（1）审计软件应用性不强
普华永道所用的审计软件是与软件供应商联合研究的软件Aura，普华永道的注册会计师深入审计过程中发现，其并没有完全适用于苏宁易购的审计软件。因此，在苏宁易购审计的过程中，注册会计师一般需要亲力亲为，面对业务量庞大的苏宁易购，会导致审计效率低下，审计质量不能保证。除此之外，在实际开展审计工作时，使用不匹配的审计软件也很难保证审计效率。不实用的审计软件只能在审计过程中起到稍微的辅助作用，很多审计软件功能比较单一，操作的过程过于繁琐，导致软件没有人工的效率高，对提高审计效率没有起到作用。 （三）苏宁易购审计风险成因
1.重大错报风险成因
对于重大错报风险中的控制风险，企业内部控制的有效性对整个财务报表重大错报的影响是非常大的。与传统企业内部控制相比，电商环境下内控还要额外关注数据库管理系统和电商交易系统的设计和运行。对于苏宁易购而言，这两个系统本身就是多样、复杂的，其系统的数据可能会被拦截、篡改、不当获取，同时，对于其不相容崗位更多、更复杂，其职责分离、岗位分工等控制更为复杂，这些因素使得公司的控制风险不断增加。
2.检查风险成因
苏宁易购的顾客主要通过第三方支付平台进行支付，这使得审计人员很难判断交易发生的真实性，款项收付的准确性等。在增加审计的重大错报风险的同时，增加了检查风险。同时，电商企业一般交易量巨大，会计信息量巨大，如果没有匹配的审计软件，光是依靠会计师人工审计，难以确定抽查样本数量上的合理性。传统注册会计师要在其中筛选取得真实有效的数据，可以说是一项非常艰巨的
任务。
三、防范电商企业审计风险的建议
（一）重大错报风险防范措施
电商系统往往交易量过大、高度自动化、含有审计轨迹的电子证据未被保留下来，想要将审计风险水平控制在可接受的范围内，仅依靠实施实质性程序是达不到目的的，注册会计师应当实施控制测试。电子商务企业目前面临业务种类日益复杂、业务规模呈现几何增长、高度信息化等情况，仅使用传统审计方法的话，局限性很大。因此，对于电商企业的审计，应当采用数据分析审计方法。
为了证明交易活动确实发生，以及收入的真实性，没有出现造假行为，就需要对电商企业日常的采购、销售生成的订购单和销售发票以及记账凭证进行审核查证。在对电商企业的销售和收款环节的审查中，主要是对主营业务收入和应收账款进行审计，并对收入进行截止性测试，来确认收入记录的会计期间是否正确，而对电商企业的收入截止主要是查看网络的交易时间，来确认收入。在对电商企业进行审计时，着重关注应收应付款项，对于固定资产之类的数据可以适当简化其审计程序，因为对于电商而言，其日常经营活动主要集中在网络交易平台上，固定资产并不会太多。
四、结束语
本文在运用前人研究成果的基础上，从重大错报风险和检查风险两方面分析了电商企业审计风险，并从这两方面对其审计风险产生的成因进行了分析。通过研究，本文得出以下几点结论：
①与传统企业相比，电子商务企业的凭证具有无纸化、数字化特点，网上销售实行无条件销售退货，电子支付方式多种多样。
②电商环境下产生审计风险的原因主要包括：无法充分获取审计证据、审计技术方法的不恰当、审计程序的不恰当、注册会计师综合能力不足等。
③在电商环境下，注册会计师要优化防范审计风险的措施。注册会计师应该从自身层面入手，加大对审计风险的认识，并从企业层面充分识别与评估重大错报风险。注册会计师只有充分地了解电商企业及其所处的环境，才能设计并执行恰当的审计程序，并通过审计技术方法的创新，确保审计过程中获取审计证据的充分性和适当性，降低审计风险，保证审计工作质量。
经过上述研究发现，电子商务企业的审计风险较大。因此，审计人员应当对该问题给予高度重视。虽然这种审计风险不能被彻底消除或避免，但必须对其进行防范，降低这种风险的发生概率，规避其产生的不良影响，更好地维护各利益相关者权益。
参考文献：
[1]Tom Burr.Michael Ganda，and Kathy Robison.E-Commerce：The Audit Race Internal Auditor[J].International Journal of Auditing，2012（10）：65-70.
[2]Zhang YangYue.Risk Analysis of Auditing Caused by the Development of E-commerce.2018 4th International Conference on Education Technology，Management and Humanities Science （ETMHS 2018）.Atlantis Press，2018.
[3]白东蕊.电商企业审计风险分析与防范——以京东为例[J].财会月刊，2018（05）：137-141.
[4]安杰.互联网环境下电商企业审计风险探析[J].中国中小企业，2019（07）：116-118.
[5]杨昕竹，许延明.电商企业审计风险与防范措施探究[J].商业会计，2019（10）：93-94.