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摘 要：管理会计随着经济的发展内容在逐渐扩展，管理会计教学难度加大、管理会计教学与实践相脱节等问题凸显。该文从管理会计隐性知识及其传递的视角分析了管理会计在教学中存在的问题，并提出了建立管理会计隐性知识传递机制的建议。
关键词：管理会计 隐性知识 管理会计教学
中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）01（a）-0-01
管理会计培养目标是培养学生利用相关信息为决策服务的能力，注重培养学生的的分析能力、综合能力和决策能力。但是，随着现代管理会计的发展，其教学内容在不断的扩充，教学难度逐步加大；同时，实务界对新近毕业生工作中的决策能力评价不高。这就要求我们对管理会计的教学进行反思，以期达到管理会计的培养目标。
1 管理会计中的显性知识与隐性知识
管理会计相关内容强调环境的适应性，要求决策者在制定决策的过程中要与内外部环境相适应。随着管理会计内容的扩充和管理会计环境的复杂化，如若保持传统的管理会计教学方法势必造成理论教学与实践的严重脱节。因此有必要从新的视角来重新审视管理会计教学中存在的问题并予以调整。从认识论的角度，根据知识能否清晰的表述和有效的转移将知识分为显性知识和隐性知识。显性知识是指能够以一定编码系统（语言加以完整表述的知识），显性知识可以通书面文字表达，而且可以通过记忆等方式直接掌握。隐性知识是指那些难以言述的知识，隐性知识需要通过实践和交流来传递，但同时要求双方具有良好的沟通技巧、相互信任和理解能力。[1]从认识论角度划分管理会计显性知识包括成本性态分析、变动成本法、本-量-利分析、预算分析以、经营决策基本计算、预算的编制以及控制会计中的基本计算等传统管理会计内容；隐性知识包括短期生产决策、不确定情况下的长期投资决策、预算管理方法的应用、成本控制方法的应用、业绩评价方法的应用等内容，隐性知识更侧重与具体的应用。综上，管理会计中的显性知识主要是一些管理会计的基本理论和基本方法，隱性知识主要是管理会计中各种方法的应用。管理会计与财务会计相比其隐性知识含量更大。管理会计不受准则、制度的约束，因此管理会计教学中常有难于言表和知道的远比表达的多的体会。管理会计再采用传统教学教学方法和教学体系有碍于管理会计知识的传播。以下将从隐性知识传递的视角对管理会计教学中存在的问题进行分析并提出改进建议与措施[2]。
2 隐性知识传递视角下管理会计教学存在的问题（管理会计隐性知识传递中的问题）
以下将从隐性知识传递的内容、方式和传递主体角度分析管理会计教学中存在的问题。
（1）重显性知识传递，轻隐性知识传递。一是教材编排与教学内容中偏重显性知识。国内管理会计教材内容体系结构差异不大，重点侧重于管理会计基本理论的演绎、基本方法的介绍和基本计算的推导，缺少管理会计环境和方法具体应用的介绍，内容与财务管理、管理会计交叉。比如全面预算中均介绍了预算编制方法，但鲜有对预算管理全面内容的介绍。教师课堂讲授过程中也基本上是以显性知识教学为重。二是考试内容注重计算。具周齐武（2007）统计，在管理会计课后作业及卷面测试环节中48%强调计算[3]。据此可以推断，目前管理会计考试重点考察显性知识，尚处在“理解”这一较低的学习层次。这样的考试模式在学生分析思维和综合能力培养方面是远远不够的，距分析、综合、评鉴这些较高学习层次较远。但在考试模式及内容的选择中往往受制于学生答题时间、阅卷难易程度等方面的限制，而难有创新。三是实践教学不够深入。目前管理会计实践教学主要采用Excel、ERP沙盘模拟、理财之道模拟三种方式。管理会计实践中应用Excel仍然是在静态环境下的分析，对隐性知识的传递作用不大。ERP沙盘模拟、理财之道模拟是在动态的竞争环境中模拟企业的生产经营，具有较强的实用性。但是由于缺少必要的学生总结和教师点评使得这两种实践方式作用并未完全挖掘。
（2）教学方法落后，缺少有效的沟通机制。有效隐性知识传递需要双方的沟通，但传统的教学方法不利于知识传递双方的沟通。一是教学方法单一。管理会计教学中多采用“讲授”方式，这种方式下师生之间缺少互动，学生不能主动发现和发掘问题，阻碍了学生的思辨能力的培养，有碍于隐性知识的传递。“课堂教授+案例讨论”也是教学中常采用的一种方法。受限于案例资料的质量和任课教师的专业素质，现实中并没有起到激发学生热情，增进师生的交流，为隐性知识传递搭建平台的作用。二是师生沟通渠道不畅。由于教学方式通常采用的是讲授的方式，师生之间课堂缺少交流，课下缺少沟通交流的平台，老师不能有效的将经验传授给学生，学生不能将学习中的困惑与思考与老师交流。
（3）传递主体职责缺失。有效隐性知识传递还需要建立在双方的信任和理解能力上。作为知识传递的主体，教师的理论素养和实践经验是建立学生对老师信任的基础。受目前高校人才选聘标准强调学历和科研能力的限制，大部分管理会计教师缺少实践经验，教师投入实践的主动性较差、时间较短。这造成了在教学中教师照本宣科的问题，学生积极性不高。
3 管理会计教学中隐性知识传递机制设计
（1）以显性知识为中心，培养管理会计思维。在管理会计教学中仍然要以基本理论、基本方法这些显性知识的为中心。基本理论、基本方法的教学有助于逐步培养学生管理会计的思维方式，有助于学生更好的理解和应用隐性知识[4]。
（2）加大隐性知识教学，扩展管理会计教学内容。在教材及教学内容方面增加预算管理、成本控制和业绩评价具体内容，使管理会计教材和教学内容更加系统合理，更具思想性；案例编写生动翔实，采用本土化案例进行教学。在考试方式上注重对学生应用、分析能力的考核，在计算分析的基础上增加思维分析和案例分析试题的比重。在实践教学环节中注重对学生综合分析能力、文字综合能力和沟通能力的培养，要求学生对模拟运营情况形成书面报告并进行阐述，教师对学生的运营结果及报告进行分析点评。
（3）建立有效的沟通机制。在沟通理念上注重“讲道理”而不是具体的规定。在沟通方式上要富于变化，采用多种教学方式。在传统的“讲授”方式下，融合“案例教学”、“启发示教学”和“问题式教学”。在教学中教师对企业经营中的具体问题不应直接给出答案，而应当在指出相关理论的基础上引导学生主动的分析问题、探究答案，这样才能不断的提高学生的分析、综合和决策能力。
参考文献
[1] 李刚，刘浩.原则导向、隐性知识与会计准则的有效执行[J].会计研究，2011（6）：17-24.
[2] 周齐武，杜荣瑞.中国管理会计教育现状分析[J].会计研究，2005（5）：65-68.
[3] 周齐武，杜荣瑞.中国大学本科管理会计实体所强调的学习层次探讨[J].北京工商大学学报，2007（11）：57-61.
[4] 熊永忠.管理会计教育现状及对策[J].会计之友，2011（4）：116-117.
关键词：管理会计 隐性知识 管理会计教学
中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）01（a）-0-01
管理会计培养目标是培养学生利用相关信息为决策服务的能力，注重培养学生的的分析能力、综合能力和决策能力。但是，随着现代管理会计的发展，其教学内容在不断的扩充，教学难度逐步加大；同时，实务界对新近毕业生工作中的决策能力评价不高。这就要求我们对管理会计的教学进行反思，以期达到管理会计的培养目标。
1 管理会计中的显性知识与隐性知识
管理会计相关内容强调环境的适应性，要求决策者在制定决策的过程中要与内外部环境相适应。随着管理会计内容的扩充和管理会计环境的复杂化，如若保持传统的管理会计教学方法势必造成理论教学与实践的严重脱节。因此有必要从新的视角来重新审视管理会计教学中存在的问题并予以调整。从认识论的角度，根据知识能否清晰的表述和有效的转移将知识分为显性知识和隐性知识。显性知识是指能够以一定编码系统（语言加以完整表述的知识），显性知识可以通书面文字表达，而且可以通过记忆等方式直接掌握。隐性知识是指那些难以言述的知识，隐性知识需要通过实践和交流来传递，但同时要求双方具有良好的沟通技巧、相互信任和理解能力。[1]从认识论角度划分管理会计显性知识包括成本性态分析、变动成本法、本-量-利分析、预算分析以、经营决策基本计算、预算的编制以及控制会计中的基本计算等传统管理会计内容；隐性知识包括短期生产决策、不确定情况下的长期投资决策、预算管理方法的应用、成本控制方法的应用、业绩评价方法的应用等内容，隐性知识更侧重与具体的应用。综上，管理会计中的显性知识主要是一些管理会计的基本理论和基本方法，隱性知识主要是管理会计中各种方法的应用。管理会计与财务会计相比其隐性知识含量更大。管理会计不受准则、制度的约束，因此管理会计教学中常有难于言表和知道的远比表达的多的体会。管理会计再采用传统教学教学方法和教学体系有碍于管理会计知识的传播。以下将从隐性知识传递的视角对管理会计教学中存在的问题进行分析并提出改进建议与措施[2]。
2 隐性知识传递视角下管理会计教学存在的问题（管理会计隐性知识传递中的问题）
以下将从隐性知识传递的内容、方式和传递主体角度分析管理会计教学中存在的问题。
（1）重显性知识传递，轻隐性知识传递。一是教材编排与教学内容中偏重显性知识。国内管理会计教材内容体系结构差异不大，重点侧重于管理会计基本理论的演绎、基本方法的介绍和基本计算的推导，缺少管理会计环境和方法具体应用的介绍，内容与财务管理、管理会计交叉。比如全面预算中均介绍了预算编制方法，但鲜有对预算管理全面内容的介绍。教师课堂讲授过程中也基本上是以显性知识教学为重。二是考试内容注重计算。具周齐武（2007）统计，在管理会计课后作业及卷面测试环节中48%强调计算[3]。据此可以推断，目前管理会计考试重点考察显性知识，尚处在“理解”这一较低的学习层次。这样的考试模式在学生分析思维和综合能力培养方面是远远不够的，距分析、综合、评鉴这些较高学习层次较远。但在考试模式及内容的选择中往往受制于学生答题时间、阅卷难易程度等方面的限制，而难有创新。三是实践教学不够深入。目前管理会计实践教学主要采用Excel、ERP沙盘模拟、理财之道模拟三种方式。管理会计实践中应用Excel仍然是在静态环境下的分析，对隐性知识的传递作用不大。ERP沙盘模拟、理财之道模拟是在动态的竞争环境中模拟企业的生产经营，具有较强的实用性。但是由于缺少必要的学生总结和教师点评使得这两种实践方式作用并未完全挖掘。
（2）教学方法落后，缺少有效的沟通机制。有效隐性知识传递需要双方的沟通，但传统的教学方法不利于知识传递双方的沟通。一是教学方法单一。管理会计教学中多采用“讲授”方式，这种方式下师生之间缺少互动，学生不能主动发现和发掘问题，阻碍了学生的思辨能力的培养，有碍于隐性知识的传递。“课堂教授+案例讨论”也是教学中常采用的一种方法。受限于案例资料的质量和任课教师的专业素质，现实中并没有起到激发学生热情，增进师生的交流，为隐性知识传递搭建平台的作用。二是师生沟通渠道不畅。由于教学方式通常采用的是讲授的方式，师生之间课堂缺少交流，课下缺少沟通交流的平台，老师不能有效的将经验传授给学生，学生不能将学习中的困惑与思考与老师交流。
（3）传递主体职责缺失。有效隐性知识传递还需要建立在双方的信任和理解能力上。作为知识传递的主体，教师的理论素养和实践经验是建立学生对老师信任的基础。受目前高校人才选聘标准强调学历和科研能力的限制，大部分管理会计教师缺少实践经验，教师投入实践的主动性较差、时间较短。这造成了在教学中教师照本宣科的问题，学生积极性不高。
3 管理会计教学中隐性知识传递机制设计
（1）以显性知识为中心，培养管理会计思维。在管理会计教学中仍然要以基本理论、基本方法这些显性知识的为中心。基本理论、基本方法的教学有助于逐步培养学生管理会计的思维方式，有助于学生更好的理解和应用隐性知识[4]。
（2）加大隐性知识教学，扩展管理会计教学内容。在教材及教学内容方面增加预算管理、成本控制和业绩评价具体内容，使管理会计教材和教学内容更加系统合理，更具思想性；案例编写生动翔实，采用本土化案例进行教学。在考试方式上注重对学生应用、分析能力的考核，在计算分析的基础上增加思维分析和案例分析试题的比重。在实践教学环节中注重对学生综合分析能力、文字综合能力和沟通能力的培养，要求学生对模拟运营情况形成书面报告并进行阐述，教师对学生的运营结果及报告进行分析点评。
（3）建立有效的沟通机制。在沟通理念上注重“讲道理”而不是具体的规定。在沟通方式上要富于变化，采用多种教学方式。在传统的“讲授”方式下，融合“案例教学”、“启发示教学”和“问题式教学”。在教学中教师对企业经营中的具体问题不应直接给出答案，而应当在指出相关理论的基础上引导学生主动的分析问题、探究答案，这样才能不断的提高学生的分析、综合和决策能力。
参考文献
[1] 李刚，刘浩.原则导向、隐性知识与会计准则的有效执行[J].会计研究，2011（6）：17-24.
[2] 周齐武，杜荣瑞.中国管理会计教育现状分析[J].会计研究，2005（5）：65-68.
[3] 周齐武，杜荣瑞.中国大学本科管理会计实体所强调的学习层次探讨[J].北京工商大学学报，2007（11）：57-61.
[4] 熊永忠.管理会计教育现状及对策[J].会计之友，2011（4）：116-117.