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摘要：一个时期以来，企业文化与企业内部控制的关系成为管理界的热门话题。同时，在不少企业里出现了企业文化建设与企业内部控制相脱节的问题。企业管理者要么强调内部控制，要么强调企业文化建设。事实上，从公司治理的角度来看，内部控制和企业文化是相互依赖、相互补充、相互渗透、相辅相成的。
关键词：企业文化 内部控制
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
一、企业文化的内涵及构成
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化的内容包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化4个部分。
二、内部控制的内涵及构成
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的過程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括五个要素：（1）内部环境（2）风险评估（3）控制活动（4信息与沟通（5）内部监督
三、企业文化是内部控制建立和执行的前提与基础
内部控制是现代管理的必然产物。一个企业如果没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，内部控制应该贯穿于企业经营活动的各个层面。但是，企业是否愿意建立起一套科学合理的内部控制制度以及内部控制制度建立后能否被有效的执行，则取决于这个企业是否有优秀的企
业文化。
首先，是由内部控制的行为主体所决定的。内部控制制度作为一项复杂的企业运作保障机制，由一系列环环相扣、关系紧密的内部控制政策和程序组成，而制定与实施这些政策和程序的行为主体恰恰就是人。如果没有高素质的人就难以制定出科学合理的内部控制制度。同样，制定出来的内部控制制度没有高素质的人去遵守和执行也不会产生好的效果。因
此，加强对员工的培养和教育，是建立和完善内部控制制度的应有之义。从这一点来说，企业内部控制制度的建设和执行有赖于企业文化的支持与维护。企业文化是一个企业的价值理念，它支配着人们的思维方式和行为方式。如果一个企业有良好的企业文化，不仅可以很好地建立起内部控制制度，而且会使其成为人们自觉遵守的行为规范，有效地解决企业经营中出现的问题。因为企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式，是员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，得到很好的贯彻执行，能够有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。所以，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题。能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。
其次，是由内部控制的固有局限性所决定的，任何内部控制制度，无论其设计和运行的多么科学，多么完善，对实现企业的控制目标都只能提供合理的、而非绝对的保证。这就是内部控制制度所固有的局限性。这些局限性主要表现为以下几个方面：
(1)因行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，可能导致内部控制失效；
(2)因企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，失去不同职务问的相互制约，可能导致脑部控制失效；
(3)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则，当实施某项业务的控制成本大于控制效益时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些错误和舞弊的发生就可能得不到控制；
(4)内部控制一般是针对常规业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就不适用，从而影响内部控制的作用；
(5)如果执行人员粗心大意、精力分散，或者判断失误、误解指令也会导致内部控制失效；
(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。正是由于内部控制制度有上述不可避免的局限性，这就决定了内部控制制度的逻辑起点是自我管理，而自我管理恰恰是企业文化所要追求的一种境界和所要达到的一个目标。泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”即好
的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即是企业文化。
2 内部控制制度是企业文化建设的内容和手段
企业文化只有被信仰才有价值，所以，企业文化建设实际上也是制度建设的过程。通过制度的硬约束，强化文化理念，使其深人人心，并逐渐成为员工的自觉行为。内部控制是企业当中重要的一项制度，它是通过对每项经济活动都必须经过“授权”、“执行”、“审核”、“记录”等控制程序来实现的，各项业务控制的有机结合就构成了企业的内部控制。可见，内部控制过程就是人与人沟通的过程，就是企业目标统一的过程，有效的内部控制在实施过程中就会推动企业文化的进一步发展。
首先，内部控制制度是企业文化建设的重要内容。所谓企业文化，是指一个企业在运行过程中形成的，并为全体成员普遍接受和共同奉行的理想、价值观念和行为规范的总和。从定义上看，企业文化属予精神范畴。但是，企业文化常常要通过企业制度和物质形态表现出来，不同的企业文化有不同的企业管理制度，表现出不同的物质形态，相应地也创造出不同
的物质财富。这就是说企业文化应该划分为三个层次：精神文化、制度文化和物质文化。精神文化是基础、是核心，是企业文化的内容实质。企业的制度是企业文化的骨架，充满和丰实企业文化的内容，保证企业文化价值理念的达成和经营目标的实现。在企业的各项规章制度中，内部控制制度是最高的行为规范，是检查管理者、各部门员工工作质量的尺度，也是
衡量企业经济效益和管理水平的标准。企业内部控制制度的建立完善、贯彻执行都是企业文化建设的重要内容。因为企业文化是培养员工爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、忠于职守、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。内部控制制度的建立和完善，有助于企业员工对统一的行为标准产生强烈的认同感，在长期遵守和执行内部控制制度过程中达成价值观的共识，潜移默化地塑造企业精神支柱，形成企业的风格和形象，以无形的精神力量，推动企业的不断进步。
其次，内部控制制度是企业文化建设的手段。内部控制制度是企业正常运营的行为标准，企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上。一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。内部控制制度通过一整套详细和具体的操作程序来约束企业各个部门、环节及员工的行为，使之成为一种规范的操作系统。在企业文化建设活动中，重视内部控制要素，有助于企业实现从无序管理向科学管理迈进，并逐渐向自主管理过渡，使企业文化的柔性管理具有刚性内容，使人的行为规范化。把内部控制制度与企业文化建设加以结合，在企业内部控制活动中揉入企业文化要素，强调以人为本思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，更有利于企业形成强有力的团队，调动每一个人的积极性，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效益，促进企业真正走上充满活力、良性发展的道路。这也正是企业制定内部控制制度和进行企业文化建设的精髓与追求所在。
再次，没有企业文化，就没有企业核心竞争力。随着经济全球化进程的加快，越来越多的企业已认识到企业文化的重要作用，一个企业的动力及凝聚力来自于企业的文化，没有一套成功的企业文化，企业的生命力是有限的。良好、健康的企业文化能够提高效率，减少费用支出，提升品牌含金量，增加产品的价值，从而增强企业竞争力。中外无数企业发展的成功实践表明，企业文化成为现代企业管理理论和管理方式的重要内容，其丰富的内涵、科学的管理思想、开放的管理模式、柔性的管理手段，为企业管理创新开辟了广阔的天地。加强企业的文化建设是完善和建立现代企业制度的重要途径。企业的持续发展靠核心竞争力，核心竞争力来自于管理，而管理靠的是企业文化。企业文化是企业核心竞争力的重要组成部分。没有企业文化，就谈不上核心竞争力。
综上所述，建设完善的内部控制制度、打造优秀的企业文化是现代企业科学发展的重要内容，是实现企业目标并使企业得以持续有效发展的重要保障。因此。，企业应对其所处的内外环境有清晰的认识，坚持一手抓内控体系建设，一手抓企业文化建设，依靠科学、完善的内控制度和先进、优秀的企业文化确保其持续有效发展。
关键词：企业文化 内部控制
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
一、企业文化的内涵及构成
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化的内容包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化4个部分。
二、内部控制的内涵及构成
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的過程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括五个要素：（1）内部环境（2）风险评估（3）控制活动（4信息与沟通（5）内部监督
三、企业文化是内部控制建立和执行的前提与基础
内部控制是现代管理的必然产物。一个企业如果没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，内部控制应该贯穿于企业经营活动的各个层面。但是，企业是否愿意建立起一套科学合理的内部控制制度以及内部控制制度建立后能否被有效的执行，则取决于这个企业是否有优秀的企
业文化。
首先，是由内部控制的行为主体所决定的。内部控制制度作为一项复杂的企业运作保障机制，由一系列环环相扣、关系紧密的内部控制政策和程序组成，而制定与实施这些政策和程序的行为主体恰恰就是人。如果没有高素质的人就难以制定出科学合理的内部控制制度。同样，制定出来的内部控制制度没有高素质的人去遵守和执行也不会产生好的效果。因
此，加强对员工的培养和教育，是建立和完善内部控制制度的应有之义。从这一点来说，企业内部控制制度的建设和执行有赖于企业文化的支持与维护。企业文化是一个企业的价值理念，它支配着人们的思维方式和行为方式。如果一个企业有良好的企业文化，不仅可以很好地建立起内部控制制度，而且会使其成为人们自觉遵守的行为规范，有效地解决企业经营中出现的问题。因为企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式，是员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，得到很好的贯彻执行，能够有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。所以，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题。能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。
其次，是由内部控制的固有局限性所决定的，任何内部控制制度，无论其设计和运行的多么科学，多么完善，对实现企业的控制目标都只能提供合理的、而非绝对的保证。这就是内部控制制度所固有的局限性。这些局限性主要表现为以下几个方面：
(1)因行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，可能导致内部控制失效；
(2)因企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，失去不同职务问的相互制约，可能导致脑部控制失效；
(3)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则，当实施某项业务的控制成本大于控制效益时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些错误和舞弊的发生就可能得不到控制；
(4)内部控制一般是针对常规业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就不适用，从而影响内部控制的作用；
(5)如果执行人员粗心大意、精力分散，或者判断失误、误解指令也会导致内部控制失效；
(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。正是由于内部控制制度有上述不可避免的局限性，这就决定了内部控制制度的逻辑起点是自我管理，而自我管理恰恰是企业文化所要追求的一种境界和所要达到的一个目标。泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”即好
的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即是企业文化。
2 内部控制制度是企业文化建设的内容和手段
企业文化只有被信仰才有价值，所以，企业文化建设实际上也是制度建设的过程。通过制度的硬约束，强化文化理念，使其深人人心，并逐渐成为员工的自觉行为。内部控制是企业当中重要的一项制度，它是通过对每项经济活动都必须经过“授权”、“执行”、“审核”、“记录”等控制程序来实现的，各项业务控制的有机结合就构成了企业的内部控制。可见，内部控制过程就是人与人沟通的过程，就是企业目标统一的过程，有效的内部控制在实施过程中就会推动企业文化的进一步发展。
首先，内部控制制度是企业文化建设的重要内容。所谓企业文化，是指一个企业在运行过程中形成的，并为全体成员普遍接受和共同奉行的理想、价值观念和行为规范的总和。从定义上看，企业文化属予精神范畴。但是，企业文化常常要通过企业制度和物质形态表现出来，不同的企业文化有不同的企业管理制度，表现出不同的物质形态，相应地也创造出不同
的物质财富。这就是说企业文化应该划分为三个层次：精神文化、制度文化和物质文化。精神文化是基础、是核心，是企业文化的内容实质。企业的制度是企业文化的骨架，充满和丰实企业文化的内容，保证企业文化价值理念的达成和经营目标的实现。在企业的各项规章制度中，内部控制制度是最高的行为规范，是检查管理者、各部门员工工作质量的尺度，也是
衡量企业经济效益和管理水平的标准。企业内部控制制度的建立完善、贯彻执行都是企业文化建设的重要内容。因为企业文化是培养员工爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、忠于职守、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。内部控制制度的建立和完善，有助于企业员工对统一的行为标准产生强烈的认同感，在长期遵守和执行内部控制制度过程中达成价值观的共识，潜移默化地塑造企业精神支柱，形成企业的风格和形象，以无形的精神力量，推动企业的不断进步。
其次，内部控制制度是企业文化建设的手段。内部控制制度是企业正常运营的行为标准，企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上。一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。内部控制制度通过一整套详细和具体的操作程序来约束企业各个部门、环节及员工的行为，使之成为一种规范的操作系统。在企业文化建设活动中，重视内部控制要素，有助于企业实现从无序管理向科学管理迈进，并逐渐向自主管理过渡，使企业文化的柔性管理具有刚性内容，使人的行为规范化。把内部控制制度与企业文化建设加以结合，在企业内部控制活动中揉入企业文化要素，强调以人为本思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，更有利于企业形成强有力的团队，调动每一个人的积极性，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效益，促进企业真正走上充满活力、良性发展的道路。这也正是企业制定内部控制制度和进行企业文化建设的精髓与追求所在。
再次，没有企业文化，就没有企业核心竞争力。随着经济全球化进程的加快，越来越多的企业已认识到企业文化的重要作用，一个企业的动力及凝聚力来自于企业的文化，没有一套成功的企业文化，企业的生命力是有限的。良好、健康的企业文化能够提高效率，减少费用支出，提升品牌含金量，增加产品的价值，从而增强企业竞争力。中外无数企业发展的成功实践表明，企业文化成为现代企业管理理论和管理方式的重要内容，其丰富的内涵、科学的管理思想、开放的管理模式、柔性的管理手段，为企业管理创新开辟了广阔的天地。加强企业的文化建设是完善和建立现代企业制度的重要途径。企业的持续发展靠核心竞争力，核心竞争力来自于管理，而管理靠的是企业文化。企业文化是企业核心竞争力的重要组成部分。没有企业文化，就谈不上核心竞争力。
综上所述，建设完善的内部控制制度、打造优秀的企业文化是现代企业科学发展的重要内容，是实现企业目标并使企业得以持续有效发展的重要保障。因此。，企业应对其所处的内外环境有清晰的认识，坚持一手抓内控体系建设，一手抓企业文化建设，依靠科学、完善的内控制度和先进、优秀的企业文化确保其持续有效发展。