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摘 要:在市场经济环境下,会计信息失真是一种普遍存在的问题,特别在中小企业中表现得尤为突出,它的危害很大,它会扰乱市场经济秩序,损害会计主体各方的合法权益,如使企业经营决策出现偏差,也会造成国家对经济现状估计不足,影响宏观经济调控。造成会计信息失真的原因有多,企业内部控制弱化是影响会计信息失真的一个重要原因。为此,主要从企业内部控制角度讨论如何治理会计信息失真。
关键词:会计信息;会计信息失真;企业内部控制
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:16723198(2015)23015702
1 会计信息失真的危害和原因分析
会计信息是指会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真就是在会计运行过程中产生的虚假财务数据,如帐实不符、虚构成本、虚假利润等。
1.1 会计信息失真的危害
(1)扰乱市场经济。会计处理中的虚假财务数据使投机者有机可乘,容易导致行贿受贿、贪污腐败,侵占公有财产等丑恶现象。这些财务违法违规现象会使企业处于不公平、不公正的竞争环境,轻则损害部分企业的局部利益,重则干扰市场经济秩序,从而影响经济的良性发展。
(2)损害国家利益。企业纳税是企业应尽职责和义务,它作为我国财政收入的主要来源。如果企业虚报财务数据,如虚增支出、隐瞒利润、虚构成本等,使帐面盈亏不实,减少盈利夸大帐面亏损,少缴税甚至不缴税,从而达到逃税的目的,出现”富和尚,穷庙宇”的现象。
(3)危害企业经营。一方面有部分企业热衷于在财务上做文章,以获取局部和眼前利益。如有的企业为达到上市目的,不惜虚构利润、虚构客户、虚构合同……,以获得上市资格。另一方面,在这种不良风气的影响下,部分原本法经营的企业也被浸染,也会做一些虚假的财务数据。从短期和局部来看,企业确实可以从中获利,但从长远和全局来看,对企业经营有百害而无一益的。因为它破坏了社会经营环境,危害企业的生存和发展。
1.2 会计信息失真原因
(1)法规制度因素。执法不严,法制观念淡化,有法不依。一方面是法制不健全,会计法制法规滞后于社会经济,如市场环境下的证券、期货、债券等金融行为,相应的法制法规缺失或不完善。另一方面,相关人员法制观念淡薄。有些会计从业者无视财务法规制度,也有职能管理部门有权任性,不依法办事,其它市场参与主体会利用法制的不健全而钻空子。再有就是违法不究,执法不严。企业的内部控制制度形同虚设,内部审计受非法干扰。社会监督势单力薄,会计师事务依附于政府或企业,不能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任,对会计信息失真起到了推波助澜的作用。甚至存在钱权交易,从而使会计信息失真的现象比较普遍。
(2)职业道德因素。第一,有的会计人员存在”三不”问题。对于会计行业法制法规不学习、不遵守、不敬畏。第二,部分从而人员业务素质不过关,又不注意专业学习和提升,在技术上容易造成会计失误。第三,缺失诚信。或为利益所诱、或为权势所挟,或为情感所迷,有些从业人员枉顾法纪、公私不分,有失职业信用。
(3)外部干扰因素。第一,政策法规环境对企业会计规范约束力不够。主观上一些企业不重视会计核算不关心会计制度的改变,使制度难以落地。第二,企业的管部门出于自身利益的考虑,授意并指使会计人员编造虚假的会计信息,以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的,从而导致大量造假案件的产生。第三,政府主管部门的不作为或乱作为。财政、税务、工商、审计等主管部门执法过程中存不严、不实、不公等问题,会导致企业的投机心理和违法的现象。
(4)考核因素。企业考核与上交国家税收挂钩,企业高管业绩考核与利润紧密关联。企业常常在会计报表上弄虚作假,如虚报盈利、虚增资产,虚构投资,致使国家和企业利益蒙受损失。
从以上分析可知,会计信息失真与企业内控制度息息相关。据权威部门统计调查,会计舞弊有52%是通过内部控制发现,有47%是通过内部审计发现,会计信息与企业内部控制相辅相同,相互制约,相互影响。内控制度在企业发展过程中作用举足轻重。
2 企业内部控制要素和会计信息失真的内在联系
2.1 企业内部控制制度要素
企业内部控制是指一个企业为规范经济行为,控制财务活动,促进企业发展,形成一整套控制方法、措施和程序,使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。从企业内部控制整体架构来讲包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。
2.2 内部控制要素和会计信息失真的内在联系
(1)控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度是都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境,内部控制就空有一个形式,会计信息质量肯定得不到保证。
(2)风险评估是会计信息质量的基础。企业只有合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险,才能保证会计信息真实可靠。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险,就有可能导致错误的预测和决策,进而导致会计信息的失真。
(3)控制活动是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容丰富,既有人财物,也有产供销,良好的控制活动可以用于防止和发现会计数据中的差错,会提供更为可靠的会计报表。
(4)信息与沟通是会计信息的反馈。内部控制的管理沟通大大加强了会计报表认定的可靠性。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管理层对内部控制非常关注,员工就会更加认真对待。此外,严格的内部分工有利于控制程序的明晰化,从而增强会计信息质量。
(5)监控是提高会计信质量的有力措施。内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价,发现问题及时解决。 3 健全内部控制治理会计信息失真
3.1 从控制环境治理会计信息失真
会计控制是内部控制的核心,是会计信息质量的保证。首先,企业应建立审计委员会,以达到有效预防会计信息失真的目的。其次,企业应完善利益分配与考核制度、激励方式。最后,应构建健康向上的企业文化和良好的人力资源政策。良好的人力资源政策对培养企业的员工、提高员工的素质,内部控制的有效运行有着重要的作用。
3.2 从风险评估治理会计信息失真
(1)制定财务工作目标。财务工作目标要明确,内容要科学,方式要合法,行为要规范。要制订一整套财务管理目标。如常规财务费用、财务应收账款、债务信用评级、计坏账提准备、企业经营活动等。
(2)对企业财务进行风险评估。充分考虑企业经营过程中可能产生的财务风险。如应收账款可能带来风险的因素有管理层风险、信用风险和坏账风险。识别这些风险后应当采适当的方法对其进行评估,评估的得当与否将会影响风险是否会消除。
(3)釆取控制活动消除企业财务风险。风险消除先做正确的风险评估,而且要有与之相适应的控制活动。从过程来看企业财务控制活动包括事前、事中和事后控制。如应收账款的的事前控制要从销售环节抓起。事中控制主要是经营活动过程中产生的财务活动。如对赊销客户应管理好赊销客户的财务数据和各种资料,以便于控制。企业在应收账款拖欠发生后,企业业务部门要釆取各种措施,争取按期收回款项。企业可将收回时间长的应收账款和控制坏账作为考核的业绩;对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户,限制发货或拒绝发货,并大力催债;对一些有偿债能力的客户人的有意赖账,不履行偿债义务的行为,采取法律手段,付诸仲裁或诉讼;欠款方确无支付能力的,在了解其抵款物资的价格、质量和销售情况下,釆取物资抵款,力求早日实现欠款回笼。
3.3 从控制活动治理会计信息失真
会计活动控制主要包括人员控制和实物控制。人员控制要做好企业内部的工作人员的工作职责划分,严格岗位责任制。实物控制方面首先要建立财产清查盘点制度保证财产的完整性。其次,还要制定资产使用记录来保证资产和相关会计资料的安全性。如安排专职人员对会计资料安全保护,以减少会计资料丢失、毁损给企业带来的损失。
3.4 从信息与沟通治理会计信息失真
企业内部的员工在在执行、管理和控制企业经营过程要经常进行沟通与交流。企业作为一个系统,既要有良好信息交流,以提高内部控制的效率和会计信息质量。同时又应确保组织中每个体的职责。不仅要有向下的沟通管理,还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道,这样才能有效促进企业会计信息交流,以保障财务信息的全面性、及时性和正确性。
3.5 从监控治理会计信息失真
对财务信息的监控以监事会和内部审计的监控为主。监事会应当以财务监督为核心,应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理职务的监督和对公司财务的监督和检查。内部审要内部审计其相对独立性保证,不受制于外部环境干扰。其次内部审计部门在财务报告方面,应与外部审计师共享审计信息,为其提供与业务相关的资料,与外部审计师协调审计计划、范围和工作安排;客观评价财务报告质量,评价组织内部控制的充分性和有效性,尤其是对财务报告过程的控制,保证提交的公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性。
参考文献
[1]段红峰.会计失真若干问题探讨[J].企业导报,2011,(12):47.
[2]王志伟.合同结构与会计信息——一项会计准则的影响因素研究[C].中国会计学会2011学术年会论文集.
[3]李永红.试论我国会计制度与会计准则关系[N].山西科技报,2010.
[4]曹霞.我国新会计准则的经济学分析[D].长春:吉林大学,2010.
[5]李立.会计信息失真及其治理对策[J].合作经济与科技,2010,(2):3536.
关键词:会计信息;会计信息失真;企业内部控制
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:16723198(2015)23015702
1 会计信息失真的危害和原因分析
会计信息是指会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真就是在会计运行过程中产生的虚假财务数据,如帐实不符、虚构成本、虚假利润等。
1.1 会计信息失真的危害
(1)扰乱市场经济。会计处理中的虚假财务数据使投机者有机可乘,容易导致行贿受贿、贪污腐败,侵占公有财产等丑恶现象。这些财务违法违规现象会使企业处于不公平、不公正的竞争环境,轻则损害部分企业的局部利益,重则干扰市场经济秩序,从而影响经济的良性发展。
(2)损害国家利益。企业纳税是企业应尽职责和义务,它作为我国财政收入的主要来源。如果企业虚报财务数据,如虚增支出、隐瞒利润、虚构成本等,使帐面盈亏不实,减少盈利夸大帐面亏损,少缴税甚至不缴税,从而达到逃税的目的,出现”富和尚,穷庙宇”的现象。
(3)危害企业经营。一方面有部分企业热衷于在财务上做文章,以获取局部和眼前利益。如有的企业为达到上市目的,不惜虚构利润、虚构客户、虚构合同……,以获得上市资格。另一方面,在这种不良风气的影响下,部分原本法经营的企业也被浸染,也会做一些虚假的财务数据。从短期和局部来看,企业确实可以从中获利,但从长远和全局来看,对企业经营有百害而无一益的。因为它破坏了社会经营环境,危害企业的生存和发展。
1.2 会计信息失真原因
(1)法规制度因素。执法不严,法制观念淡化,有法不依。一方面是法制不健全,会计法制法规滞后于社会经济,如市场环境下的证券、期货、债券等金融行为,相应的法制法规缺失或不完善。另一方面,相关人员法制观念淡薄。有些会计从业者无视财务法规制度,也有职能管理部门有权任性,不依法办事,其它市场参与主体会利用法制的不健全而钻空子。再有就是违法不究,执法不严。企业的内部控制制度形同虚设,内部审计受非法干扰。社会监督势单力薄,会计师事务依附于政府或企业,不能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任,对会计信息失真起到了推波助澜的作用。甚至存在钱权交易,从而使会计信息失真的现象比较普遍。
(2)职业道德因素。第一,有的会计人员存在”三不”问题。对于会计行业法制法规不学习、不遵守、不敬畏。第二,部分从而人员业务素质不过关,又不注意专业学习和提升,在技术上容易造成会计失误。第三,缺失诚信。或为利益所诱、或为权势所挟,或为情感所迷,有些从业人员枉顾法纪、公私不分,有失职业信用。
(3)外部干扰因素。第一,政策法规环境对企业会计规范约束力不够。主观上一些企业不重视会计核算不关心会计制度的改变,使制度难以落地。第二,企业的管部门出于自身利益的考虑,授意并指使会计人员编造虚假的会计信息,以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的,从而导致大量造假案件的产生。第三,政府主管部门的不作为或乱作为。财政、税务、工商、审计等主管部门执法过程中存不严、不实、不公等问题,会导致企业的投机心理和违法的现象。
(4)考核因素。企业考核与上交国家税收挂钩,企业高管业绩考核与利润紧密关联。企业常常在会计报表上弄虚作假,如虚报盈利、虚增资产,虚构投资,致使国家和企业利益蒙受损失。
从以上分析可知,会计信息失真与企业内控制度息息相关。据权威部门统计调查,会计舞弊有52%是通过内部控制发现,有47%是通过内部审计发现,会计信息与企业内部控制相辅相同,相互制约,相互影响。内控制度在企业发展过程中作用举足轻重。
2 企业内部控制要素和会计信息失真的内在联系
2.1 企业内部控制制度要素
企业内部控制是指一个企业为规范经济行为,控制财务活动,促进企业发展,形成一整套控制方法、措施和程序,使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。从企业内部控制整体架构来讲包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。
2.2 内部控制要素和会计信息失真的内在联系
(1)控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度是都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境,内部控制就空有一个形式,会计信息质量肯定得不到保证。
(2)风险评估是会计信息质量的基础。企业只有合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险,才能保证会计信息真实可靠。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险,就有可能导致错误的预测和决策,进而导致会计信息的失真。
(3)控制活动是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容丰富,既有人财物,也有产供销,良好的控制活动可以用于防止和发现会计数据中的差错,会提供更为可靠的会计报表。
(4)信息与沟通是会计信息的反馈。内部控制的管理沟通大大加强了会计报表认定的可靠性。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管理层对内部控制非常关注,员工就会更加认真对待。此外,严格的内部分工有利于控制程序的明晰化,从而增强会计信息质量。
(5)监控是提高会计信质量的有力措施。内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价,发现问题及时解决。 3 健全内部控制治理会计信息失真
3.1 从控制环境治理会计信息失真
会计控制是内部控制的核心,是会计信息质量的保证。首先,企业应建立审计委员会,以达到有效预防会计信息失真的目的。其次,企业应完善利益分配与考核制度、激励方式。最后,应构建健康向上的企业文化和良好的人力资源政策。良好的人力资源政策对培养企业的员工、提高员工的素质,内部控制的有效运行有着重要的作用。
3.2 从风险评估治理会计信息失真
(1)制定财务工作目标。财务工作目标要明确,内容要科学,方式要合法,行为要规范。要制订一整套财务管理目标。如常规财务费用、财务应收账款、债务信用评级、计坏账提准备、企业经营活动等。
(2)对企业财务进行风险评估。充分考虑企业经营过程中可能产生的财务风险。如应收账款可能带来风险的因素有管理层风险、信用风险和坏账风险。识别这些风险后应当采适当的方法对其进行评估,评估的得当与否将会影响风险是否会消除。
(3)釆取控制活动消除企业财务风险。风险消除先做正确的风险评估,而且要有与之相适应的控制活动。从过程来看企业财务控制活动包括事前、事中和事后控制。如应收账款的的事前控制要从销售环节抓起。事中控制主要是经营活动过程中产生的财务活动。如对赊销客户应管理好赊销客户的财务数据和各种资料,以便于控制。企业在应收账款拖欠发生后,企业业务部门要釆取各种措施,争取按期收回款项。企业可将收回时间长的应收账款和控制坏账作为考核的业绩;对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户,限制发货或拒绝发货,并大力催债;对一些有偿债能力的客户人的有意赖账,不履行偿债义务的行为,采取法律手段,付诸仲裁或诉讼;欠款方确无支付能力的,在了解其抵款物资的价格、质量和销售情况下,釆取物资抵款,力求早日实现欠款回笼。
3.3 从控制活动治理会计信息失真
会计活动控制主要包括人员控制和实物控制。人员控制要做好企业内部的工作人员的工作职责划分,严格岗位责任制。实物控制方面首先要建立财产清查盘点制度保证财产的完整性。其次,还要制定资产使用记录来保证资产和相关会计资料的安全性。如安排专职人员对会计资料安全保护,以减少会计资料丢失、毁损给企业带来的损失。
3.4 从信息与沟通治理会计信息失真
企业内部的员工在在执行、管理和控制企业经营过程要经常进行沟通与交流。企业作为一个系统,既要有良好信息交流,以提高内部控制的效率和会计信息质量。同时又应确保组织中每个体的职责。不仅要有向下的沟通管理,还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道,这样才能有效促进企业会计信息交流,以保障财务信息的全面性、及时性和正确性。
3.5 从监控治理会计信息失真
对财务信息的监控以监事会和内部审计的监控为主。监事会应当以财务监督为核心,应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理职务的监督和对公司财务的监督和检查。内部审要内部审计其相对独立性保证,不受制于外部环境干扰。其次内部审计部门在财务报告方面,应与外部审计师共享审计信息,为其提供与业务相关的资料,与外部审计师协调审计计划、范围和工作安排;客观评价财务报告质量,评价组织内部控制的充分性和有效性,尤其是对财务报告过程的控制,保证提交的公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性。
参考文献
[1]段红峰.会计失真若干问题探讨[J].企业导报,2011,(12):47.
[2]王志伟.合同结构与会计信息——一项会计准则的影响因素研究[C].中国会计学会2011学术年会论文集.
[3]李永红.试论我国会计制度与会计准则关系[N].山西科技报,2010.
[4]曹霞.我国新会计准则的经济学分析[D].长春:吉林大学,2010.
[5]李立.会计信息失真及其治理对策[J].合作经济与科技,2010,(2):3536.