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前言：
随着医疗改革不断深入，公立医院的发展管理也面对较大的挑战，其经济管理得到了更加严格的要求。公立医院为了应对严峻的挑战，需积极响应政府要求，深化内部改革，重视成本管控工作，尤其是成本核算，严格控制医院管理过程中产生的成本，并不断深入分析成本核算管理存在的问题，根据形成原因采取措施优化成本核算，提升成本核算质量，促进公立医院稳定健康发展。
一、公立医院成本核算的重要作用
国内医疗行业的发展速度与日俱增，公立医院是医疗体系中的重要组成部分，在发展过程中公立医院所承受的行业竞争压力日益加剧，提升公立医院的内部管理水平是大势所趋，增强医院的整体实力，方可保证医院在激烈的竞争中一直保持优势。在一定程度上高质量的成本核算管理工作能够有效提升公立医院的竞争实力，增强医院的成本竞争优势。成本核算对公立医院发展的重要作用主要表现在以下几个方面：第一，通过成本核算，公立医院管理层人员对医院的管理水平可得到提升，财务收支稳定是保证公立医院生存和发展的重要基础，公立医院需要以有限的资金获取最大的价值，并实现医院的社会价值。公立医院成本核算的最终呈现应反映在医疗业务方面，而且医院的财务管理部门及时收集整合各个科室部门的财务数据，对其展开研究分析，提升医院的财务数据准确性。通过成本核算医院的成本管理对象和流程公开透明，医院的管理层人员可准确掌握医院的成本支出情况，对成本管理工作进行考核，加强管理人员对成本的管控力度，从而提升管理人员对医院的管理水平。第二，充分利用医院资金，提升资金的利用率。公立医院通过提升成本核算质量，在规定时间内准确核算各个科室成本、诊断成本、病床成本的前提下，进一步强化对医院医疗项目成本、病重成本、医疗器械成本等核算，并且将成本核算与医院的预算、绩效管理等工作相联系，深化成本控制工作，降低公立医院的管理成本和经营成本，加快实现成本管理目标。财务人员在成本核算工作的支持下，可以准确掌握各个科室和部门的资金使用情况，并将相关的资金数据反馈至医院的管理层，便于管理层人员结合实际情况分配资金，保证医院资金得到最大程度的利用。
二、公立医院成本核算的问题分析
（一）成本核算主体模糊，成本分摊不合理
公立医院成本管理工作的重心发生了较大的变化，在之前医院的成本管理主要是事前和事中控制，现在重心集中在成本核算工作上，成本管理逐渐侧重核算，但是从目前的实际情况来分析，公立医院的成本核算工作仍然存在较大的问题。部分公立医院的成本核算一味重视结果，忽视事前和事中的成本管控，医院的医疗科室和后勤部门的成本分摊工作不合理。医院内部存在的不合理成本无法准确进行分类，成本形成过程模糊，成本核算人员在工作中也未能考虑该项成本的形成特点，导致成本核算主体不清晰，成本分摊不合理，各个科室在成本核算期间的矛盾增加。缺少全成本核算则无法准确计算医院管理经营成本，在划分成本时难度较大，若是按照同一种方法划分成本，成本核算的质量无法保障。成本核算主体模糊，一旦出现成本问题，难以立即追究相关人员的责任，医院内部制定的建成制度落实不到位，医院员工对成本核算工作的参与积极性较低。部分公立医院现阶段的成本核算质量不到位，在分析医院投出产出比方面存在问题，以至于无法为医院管理层人员提供全面的决策数据支持，医院的整体管理水平提升缓慢。
（二）成本核算制度不完善
成本核算制度是管控公立医院成本核算工作的重要因素，但是目前公立医院的成本核算制度尚未完善，成本核算体系也存在一定缺陷，成本核算基础工作薄弱。由于上级部门对公立医院的成本核算工作要求松弛，致使公立医院在管理 过程中对成本核算工作的重视程度低，缺少独立的成本核算管理组织，成本核算制度不完善，且成本核算制度中部分内容不适用于医院实际发展需求。成本核算制度不完善主要表现在成本费用分摊不均方面，目前，公立医院在分摊成本费用时主要是依据医疗科室的使用情况，即消耗的药材、医疗器械等，将这些直接定位医疗科室的成本。在公立医院管理过程中还存在部分费用需要进行公摊，但是在实际分摊过程中，由于缺乏成本核算制度的约束，导致成本划分不清晰，相关责任未能落实到科室，相关科室互相推卸责任，不愿意承担过多的成本费用，而且医院内部各个医疗科室的工作内容分割不明显，比如部分病种的治疗工作可以由单独一个医疗科室完成，而大部分病重的治疗则需要多个科室进行合作方可完成，但是在治疗过程中耗费的成本，难以在制度的约束下进行合理分摊。 （三）成本核算内容不全面
部分公立医院的成本核算内容不全面，财务部门在核算医院各项成本时，对有形成本的重视程度要远超隐形成本，财务人员重视核算有形成本和具有准确财务信息的成本，对于经营和管理过程中产生的隐形成本核算不到位。而且成本核算的具体范围不全面，具有较强的随意性，全成本核算还未完全实现，例如医院的保洁费用、消毒费用等没有纳入成本核算范围中。
（四）成本核算结果应用不到位
自公立医院开展成本核算工作以来，医院将成本核算结果应用在考评医疗科室工作、医院整体成本控制、预算管理等方面，但是成本核算结果的应用广度和深度不足，即成本核算结果与政府财政医疗补贴、医疗价格等方面的结合度不深，在保障群众利益方面的作用无法有效发挥;部分公立医院的成本核算结果缺乏与医院资源配置、经济活动等的联系结合，无法有效落实公立医院的精细化成本管理。
三、公立医院成本核算工作的优化措施
（一）明确成本核算主体，优化成本分摊
公立医院开展成本核算工作之前，首先要明确成本核算主体，准确分配医院经营管理过程中产生的成本费用，不断优化成本分摊工作，而且成本费用分摊需要经过各个部门的沟通和协调，方可顺利实现全成本管理和核算。全成本核算的难度较大，因此公立医院应结合内部实际情况组建独立的成本核算组织，并且结合成本管理和核算的要求，合理设置员工的岗位职能，医院的会计中心好成本核算部门应承担相应的责任，并且成本核算部门根据医院的各个医疗科室成本支出情况，分配成本核算任务，划分相关责任，在成本核算部门的组织下，公立医院的各个成本核算主体进一步明确，成本分摊工作的难度降低。通过全成本核算，明确成本责任，避免出现成本分摊不合理的情况，准确计算成本提升成本核算质量，保证医院管理层人员可得到准确的数据支撑，便于其制定或者调整管理决策，进而优化公立医院的管理质量。
（二）完善成本核算制度
公立医院在成本核算过程中，需要严格且完善的制度约束，保证成本核算流程的科学合理，而且完善成本核算制度对成本分摊、准确计算成本、全成本核算等工作都有重要的促进作用。首先，公立医院的管理人员应当做好表率，高度重视成本核算工作，带动医院所有职工重视并配合成本核算工作，为制定成本核算制度夯实基础环境，医院职工可基于自身工作情况为制定成本核算制度提供有效意见，便于更新和完善成本核算制度。其次，在完善成本核算制度过程中，可适当借鉴其他同类型医院的制度体系框架，然后结合自身的实际情况补充和细化制度内容，保证成本核算制度可严格约束成本核算工作。最后，根据内部控制要求标准和风险控制管理，对成本核算制度内容进行优化，内部控制管理可以有效约束公立医院的管理行为，公立医院将内部控制制度作为完善成本核算制度的基础，可保证制度内容的全面性，而且其中纳入风险管控，完善成本核算制度的风险层面内容，提前预测并掌握成本核算制度执行过程中发生的风险，相关人员可制定有效的应对方案，深度优化成本核算制度。
（三）扩大成本核算范围
公立医院应当扩大成本核算范围，并且不断强化成本核算人员的管理意识，要求其落实全成本核算管理理念。公立医院的财务管理人员需对内部各项成本进行综合分析和研究，提升成本核算的全面性，在固定资产成本核算方面，固定资产在投入使用之后，其价值会因人为失误或者年限时间的影响降低。而且部分固定资产折旧之后的成本与直接更换资产的成本差距明显，在对固定资产成本核算过程中，不仅要重视核算有形成本，对固定资产使用所产生的无形成本也应高度重视。同时在成本核算过程中，财务人员应当将成本核算结果与实际的成本支出进行对比分析，分析成本核算结果的准确性，并且从中找出影响成本核算结果的因素，总结并积累失误经验，以便在下一次成本核算过程中可避免再出现同样的情况。
（四）充分应用成本核算结果
公立医院的成本核算结果不应只能反映醫院的实际经营效益，应加深成本核算应用的广度和深度，有效落实成本核算工作目标。公立医院的成本核算结果应当作为政府制定医疗改革政策的重要依据，充分发挥成本核算结果对医疗环境、群众生活的积极作用，同时成本核算结果要与公立医院内部的资源分配和经济活动挂钩，财务人员可根据成本核算结果判断医院经营过程中存在的缺陷，从而反馈给管理层人员，便于其调整经营管理决策，从而优化医院的整体管理水平。
（五）充分利用信息技术优化成本核算工作
在大数据时代下，信息技术被广泛应用于各个行业，公立医院也应借助信息技术优势，加强成本核算。公立医院根据内部的信息情况，将内部各个独立的信息管理系统相互连接，创建信息共享平台，借助该信息平台第一时间获取成本核算所需的数据，从而展开成本核算工作，而且财务人员也可借助大数据技术和数据库基础处理分析和存储成本数据，全面提升成本计算的准确性。在信息管理系统的支持下，医院的各项成本可实时自动计入或者分摊至各核算主体，提升成本核算效率，各科室也能够实时掌握成本使用情况，有助于控制成本。
四、结语
在当前的经济形势下，公立医院所处的医疗行业环境变化加快，而且在医疗深入改革的影响下，公立医院所面对的行业竞争日益激烈，因此医院通过成本核算提升竞争实力是其必然选择。总而言之，目前公立医院的成本核算工作仍然存在较多的问题，公立医院仍要继续深入研究和分析问题的具体形成原因，从而采取有效措施进行解决，全面提升医院的成本核算质量，从而促进公立医院健康稳定发展。
随着医疗改革不断深入，公立医院的发展管理也面对较大的挑战，其经济管理得到了更加严格的要求。公立医院为了应对严峻的挑战，需积极响应政府要求，深化内部改革，重视成本管控工作，尤其是成本核算，严格控制医院管理过程中产生的成本，并不断深入分析成本核算管理存在的问题，根据形成原因采取措施优化成本核算，提升成本核算质量，促进公立医院稳定健康发展。
一、公立医院成本核算的重要作用
国内医疗行业的发展速度与日俱增，公立医院是医疗体系中的重要组成部分，在发展过程中公立医院所承受的行业竞争压力日益加剧，提升公立医院的内部管理水平是大势所趋，增强医院的整体实力，方可保证医院在激烈的竞争中一直保持优势。在一定程度上高质量的成本核算管理工作能够有效提升公立医院的竞争实力，增强医院的成本竞争优势。成本核算对公立医院发展的重要作用主要表现在以下几个方面：第一，通过成本核算，公立医院管理层人员对医院的管理水平可得到提升，财务收支稳定是保证公立医院生存和发展的重要基础，公立医院需要以有限的资金获取最大的价值，并实现医院的社会价值。公立医院成本核算的最终呈现应反映在医疗业务方面，而且医院的财务管理部门及时收集整合各个科室部门的财务数据，对其展开研究分析，提升医院的财务数据准确性。通过成本核算医院的成本管理对象和流程公开透明，医院的管理层人员可准确掌握医院的成本支出情况，对成本管理工作进行考核，加强管理人员对成本的管控力度，从而提升管理人员对医院的管理水平。第二，充分利用医院资金，提升资金的利用率。公立医院通过提升成本核算质量，在规定时间内准确核算各个科室成本、诊断成本、病床成本的前提下，进一步强化对医院医疗项目成本、病重成本、医疗器械成本等核算，并且将成本核算与医院的预算、绩效管理等工作相联系，深化成本控制工作，降低公立医院的管理成本和经营成本，加快实现成本管理目标。财务人员在成本核算工作的支持下，可以准确掌握各个科室和部门的资金使用情况，并将相关的资金数据反馈至医院的管理层，便于管理层人员结合实际情况分配资金，保证医院资金得到最大程度的利用。
二、公立医院成本核算的问题分析
（一）成本核算主体模糊，成本分摊不合理
公立医院成本管理工作的重心发生了较大的变化，在之前医院的成本管理主要是事前和事中控制，现在重心集中在成本核算工作上，成本管理逐渐侧重核算，但是从目前的实际情况来分析，公立医院的成本核算工作仍然存在较大的问题。部分公立医院的成本核算一味重视结果，忽视事前和事中的成本管控，医院的医疗科室和后勤部门的成本分摊工作不合理。医院内部存在的不合理成本无法准确进行分类，成本形成过程模糊，成本核算人员在工作中也未能考虑该项成本的形成特点，导致成本核算主体不清晰，成本分摊不合理，各个科室在成本核算期间的矛盾增加。缺少全成本核算则无法准确计算医院管理经营成本，在划分成本时难度较大，若是按照同一种方法划分成本，成本核算的质量无法保障。成本核算主体模糊，一旦出现成本问题，难以立即追究相关人员的责任，医院内部制定的建成制度落实不到位，医院员工对成本核算工作的参与积极性较低。部分公立医院现阶段的成本核算质量不到位，在分析医院投出产出比方面存在问题，以至于无法为医院管理层人员提供全面的决策数据支持，医院的整体管理水平提升缓慢。
（二）成本核算制度不完善
成本核算制度是管控公立医院成本核算工作的重要因素，但是目前公立医院的成本核算制度尚未完善，成本核算体系也存在一定缺陷，成本核算基础工作薄弱。由于上级部门对公立医院的成本核算工作要求松弛，致使公立医院在管理 过程中对成本核算工作的重视程度低，缺少独立的成本核算管理组织，成本核算制度不完善，且成本核算制度中部分内容不适用于医院实际发展需求。成本核算制度不完善主要表现在成本费用分摊不均方面，目前，公立医院在分摊成本费用时主要是依据医疗科室的使用情况，即消耗的药材、医疗器械等，将这些直接定位医疗科室的成本。在公立医院管理过程中还存在部分费用需要进行公摊，但是在实际分摊过程中，由于缺乏成本核算制度的约束，导致成本划分不清晰，相关责任未能落实到科室，相关科室互相推卸责任，不愿意承担过多的成本费用，而且医院内部各个医疗科室的工作内容分割不明显，比如部分病种的治疗工作可以由单独一个医疗科室完成，而大部分病重的治疗则需要多个科室进行合作方可完成，但是在治疗过程中耗费的成本，难以在制度的约束下进行合理分摊。 （三）成本核算内容不全面
部分公立医院的成本核算内容不全面，财务部门在核算医院各项成本时，对有形成本的重视程度要远超隐形成本，财务人员重视核算有形成本和具有准确财务信息的成本，对于经营和管理过程中产生的隐形成本核算不到位。而且成本核算的具体范围不全面，具有较强的随意性，全成本核算还未完全实现，例如医院的保洁费用、消毒费用等没有纳入成本核算范围中。
（四）成本核算结果应用不到位
自公立医院开展成本核算工作以来，医院将成本核算结果应用在考评医疗科室工作、医院整体成本控制、预算管理等方面，但是成本核算结果的应用广度和深度不足，即成本核算结果与政府财政医疗补贴、医疗价格等方面的结合度不深，在保障群众利益方面的作用无法有效发挥;部分公立医院的成本核算结果缺乏与医院资源配置、经济活动等的联系结合，无法有效落实公立医院的精细化成本管理。
三、公立医院成本核算工作的优化措施
（一）明确成本核算主体，优化成本分摊
公立医院开展成本核算工作之前，首先要明确成本核算主体，准确分配医院经营管理过程中产生的成本费用，不断优化成本分摊工作，而且成本费用分摊需要经过各个部门的沟通和协调，方可顺利实现全成本管理和核算。全成本核算的难度较大，因此公立医院应结合内部实际情况组建独立的成本核算组织，并且结合成本管理和核算的要求，合理设置员工的岗位职能，医院的会计中心好成本核算部门应承担相应的责任，并且成本核算部门根据医院的各个医疗科室成本支出情况，分配成本核算任务，划分相关责任，在成本核算部门的组织下，公立医院的各个成本核算主体进一步明确，成本分摊工作的难度降低。通过全成本核算，明确成本责任，避免出现成本分摊不合理的情况，准确计算成本提升成本核算质量，保证医院管理层人员可得到准确的数据支撑，便于其制定或者调整管理决策，进而优化公立医院的管理质量。
（二）完善成本核算制度
公立医院在成本核算过程中，需要严格且完善的制度约束，保证成本核算流程的科学合理，而且完善成本核算制度对成本分摊、准确计算成本、全成本核算等工作都有重要的促进作用。首先，公立医院的管理人员应当做好表率，高度重视成本核算工作，带动医院所有职工重视并配合成本核算工作，为制定成本核算制度夯实基础环境，医院职工可基于自身工作情况为制定成本核算制度提供有效意见，便于更新和完善成本核算制度。其次，在完善成本核算制度过程中，可适当借鉴其他同类型医院的制度体系框架，然后结合自身的实际情况补充和细化制度内容，保证成本核算制度可严格约束成本核算工作。最后，根据内部控制要求标准和风险控制管理，对成本核算制度内容进行优化，内部控制管理可以有效约束公立医院的管理行为，公立医院将内部控制制度作为完善成本核算制度的基础，可保证制度内容的全面性，而且其中纳入风险管控，完善成本核算制度的风险层面内容，提前预测并掌握成本核算制度执行过程中发生的风险，相关人员可制定有效的应对方案，深度优化成本核算制度。
（三）扩大成本核算范围
公立医院应当扩大成本核算范围，并且不断强化成本核算人员的管理意识，要求其落实全成本核算管理理念。公立医院的财务管理人员需对内部各项成本进行综合分析和研究，提升成本核算的全面性，在固定资产成本核算方面，固定资产在投入使用之后，其价值会因人为失误或者年限时间的影响降低。而且部分固定资产折旧之后的成本与直接更换资产的成本差距明显，在对固定资产成本核算过程中，不仅要重视核算有形成本，对固定资产使用所产生的无形成本也应高度重视。同时在成本核算过程中，财务人员应当将成本核算结果与实际的成本支出进行对比分析，分析成本核算结果的准确性，并且从中找出影响成本核算结果的因素，总结并积累失误经验，以便在下一次成本核算过程中可避免再出现同样的情况。
（四）充分应用成本核算结果
公立医院的成本核算结果不应只能反映醫院的实际经营效益，应加深成本核算应用的广度和深度，有效落实成本核算工作目标。公立医院的成本核算结果应当作为政府制定医疗改革政策的重要依据，充分发挥成本核算结果对医疗环境、群众生活的积极作用，同时成本核算结果要与公立医院内部的资源分配和经济活动挂钩，财务人员可根据成本核算结果判断医院经营过程中存在的缺陷，从而反馈给管理层人员，便于其调整经营管理决策，从而优化医院的整体管理水平。
（五）充分利用信息技术优化成本核算工作
在大数据时代下，信息技术被广泛应用于各个行业，公立医院也应借助信息技术优势，加强成本核算。公立医院根据内部的信息情况，将内部各个独立的信息管理系统相互连接，创建信息共享平台，借助该信息平台第一时间获取成本核算所需的数据，从而展开成本核算工作，而且财务人员也可借助大数据技术和数据库基础处理分析和存储成本数据，全面提升成本计算的准确性。在信息管理系统的支持下，医院的各项成本可实时自动计入或者分摊至各核算主体，提升成本核算效率，各科室也能够实时掌握成本使用情况，有助于控制成本。
四、结语
在当前的经济形势下，公立医院所处的医疗行业环境变化加快，而且在医疗深入改革的影响下，公立医院所面对的行业竞争日益激烈，因此医院通过成本核算提升竞争实力是其必然选择。总而言之，目前公立医院的成本核算工作仍然存在较多的问题，公立医院仍要继续深入研究和分析问题的具体形成原因，从而采取有效措施进行解决，全面提升医院的成本核算质量，从而促进公立医院健康稳定发展。