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摘要：本文通过对重庆市部分企业的调查分析，阐述了重庆市企业当前纳税成本现状，特别是税务代理、纳税筹划；人力成本；税务检查以及纳税设备及相关运行费用等方面来说明纳税成本对重庆市企业的影响，以及影响重庆市企业纳税成本的主要因素。通过降低重庆市企业的纳税成本，实现企业价值最大化或股东利益最大化的目标，科学发展为重庆构建和谐税收、和谐征纳关系做贡献。
关键词：纳税成本；税收筹划；企业风险；控制
纳税成本系纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，以及在心理、经济方面的损失，它的存在直接影响和制约了企业目标的实现。对于重庆的企业，纳税成本的研究同样有着重要的意义。
一、影响重庆市企业纳税成本偏高的因素
以下主要从重庆市现行适用的税收政策、现行税收征管体制、纳税管理成本、税务代理成本以及涉税风险来分析重庆市企业纳税成本为何偏高。
（一）重庆市现行税制与税收政策的不合理与不完善
现行税率过于复杂，重庆市乃至全国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。例如，现行个人所得税制对不同的所得项目规定了三种不同的税率，即工薪所得适用9级超额累进税率，个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，其他的应税所得适用20%的比例税率。采纳累进税率虽有利于实现税负公平，但却大大增加了计征税收的复杂性，从而会提高征税成本。不仅如此，累进税率还会产生高边际税率，这也在一定程度上鼓励纳税人投入大量的时间和资金研究避税。此外，税收政策连续性不强，变化过于频繁，造成大量的人力、物力、财力浪费，从而增加了其纳税成本。
（二）重庆市现行税收征管体制设置未完全放开
重庆市现行税收征管改革后主要采取从企业主税进行缴纳税款，如：企业的主营业务是在地税缴纳，其所有的都在地税进行缴纳；但是企业的主营税种即使是在国税，其附加税也得在地税进行缴纳，未完全放开国、地税征管的互通。
（三）重庆市企业纳税管理成本
企业的税务登记、纳税申报、税收的委托代理以及与税务机关的交流与沟通中所发生的日常费用统称纳税管理成本，包括账簿、人员、交通、应酬等费用。在实际中，重庆市国、地税关于税收范围的界定通常留有余地，税务机关有权根据自身的判断进行解释，并认定其是否为应税行为。因而，重庆市部分企业往往会与国、地税的税务官员进行“沟通”，甚至出现隐性的费用和行为，这些都破坏了重庆市税务管理的规范性和系统性，同时也增加了企业整体的纳税成本。
（四）重庆市企业税务代理成本
纳税人接收纳税主体的委托，在法定范围内一发代理其办理相关税务事宜的一种行为，税务代理人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报；申办变更、注销税务登记；申请减免税；设置保管账簿凭证；税收筹划以及税务行政复议和诉讼等税务事项。重庆市部分企业在日常运行中为了防止税款计算错误、避免纳税错漏申报以及进行纳税筹划，往往采取向税务师事务所、会计师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托其代理相关纳税事项。聘请中介机构代理相关事项，需要支付相应费用，企业会因聘请纳税中介机构办理涉税事项而增加纳税成本。
（五）涉税风险成本
涉税风险是纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，具体为：
1.法律风险， 重庆市部分企业因为对税法缺乏足够了解或理解、对自身权利缺乏足够了解， 以及企业通过寻租权力以求减轻税负， 造成纳税成本加大而且可能引致行政或刑事处罚的风险。
2.筹划风险，重庆市部分企业在实际运作中往往因为刻意寻求避税或者筹划不当而导致处罚的风险，即税收筹划主体的因素造成税收筹划结果的不确定性，往往筹划失败后会被税务机关处以罚款和追收税收滞纳金，直接增加了企业的纳税成本。
二、重庆市企业降低纳税成本的途径
市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，企业的最终目标是追求利益最大化，企业有两种方式增加利润：一是提高收入；而是降低成本。而企业的成本又分为内部成本和外部成本，内部成本即企业生产经营的必要消耗；外部成本即企业的纳税成本。据测算，企业有15%-20%的节税空间，在不违反税法的前提下合理的控制纳税成本，这让我们不得不思考如何采取有效地措施来降低企业的纳税成本。在借鉴西方国家降低纳税成本的方法以及结合重庆市自身的特色，试图寻找到重庆市企业降低纳税成本的途径。
（一）健全重庆市地方法律法规
重庆市地方法律法规在立法上应明确纳税人享有纳税成本最小化的权利。在明确规定纳税人享有纳税成本最小化权利的基础上，将对纳税成本的考虑融入税收政策的制定过程，使纳税成本最小化的权利在税收立法阶段得以落实，做到从源头上控制纳税成本。健全税收制度是降低纳税成本的前提，国家在设计税制时，应该充分考虑地方的实际情况，积极落实纳税成本最小化的观念，采取措施构建简化、清晰、稳定的税制。“简化”要求构建宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构；“清晰”要求制定简单、清晰、明确的税收制度，并将税法编集成法典来避免不同税种之间的重叠和交叉；“稳定”即保持税制的相对稳定。
（二）重庆市企业加大税法学习力度，掌握国家税收政策
从实证分析中知道，造成重庆市企业纳税成本过高和增长较快的一个重要因素就是税务罚款。部分企业对税法理解有误，甚至是相悖的理解，会在客观上造成违规、违法事实，被税务部门处罚。因此重庆市的企业特别是那些自己办理相关涉税事项的企业，在日常工作中必须主动加大税法学习力度、加强税法以及税务管理方面的培训、充分掌握国家以及重庆市税收的相关政策规定。充分利用税法规定纳税人的权利，特别是西部大开发对重庆地区的税收优惠政策来规划好纳税筹划，为企业实施有效的税收筹划方案做好前提准备。避免因为未掌握税法相关规定而受到税务处罚，从而增加企业的纳税成本以及给企业造成直接或间接性损失。
（三）重庆市企业实施税收筹划，降低纳税成本
税收筹划是指纳税义务人在不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用财务会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受税收优惠的政策，取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财税管理工作。
1.投资决策税收筹划。投资决策中的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。
2.生产经营税收筹划。生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于企业的生产经营方案。依据税收法律、法规或政策规定， 使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或者金额， 从而达到减轻税收成本的方法。
参考文献：
1.曹光四，张震，罗焰.我国企业纳税成本的现状及对策分析[J].老区建设，2008（24）.
2.张光文.纳税成本的经济学分析[J].价格月刊，2008（10）.
3.黄琼.影响纳税成本的成因及国外经验对我国的启示[J].产业与科技论坛，2008（10）.
4.朱雷旦.纳税成本缘何高企[J].浙江统计，2008（12）.
5.朱雷旦.优化纳税服务降低纳税成本[J].浙江统计，2008（9）.
（作者单位：重庆工商大学体育学院）
关键词：纳税成本；税收筹划；企业风险；控制
纳税成本系纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，以及在心理、经济方面的损失，它的存在直接影响和制约了企业目标的实现。对于重庆的企业，纳税成本的研究同样有着重要的意义。
一、影响重庆市企业纳税成本偏高的因素
以下主要从重庆市现行适用的税收政策、现行税收征管体制、纳税管理成本、税务代理成本以及涉税风险来分析重庆市企业纳税成本为何偏高。
（一）重庆市现行税制与税收政策的不合理与不完善
现行税率过于复杂，重庆市乃至全国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。例如，现行个人所得税制对不同的所得项目规定了三种不同的税率，即工薪所得适用9级超额累进税率，个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，其他的应税所得适用20%的比例税率。采纳累进税率虽有利于实现税负公平，但却大大增加了计征税收的复杂性，从而会提高征税成本。不仅如此，累进税率还会产生高边际税率，这也在一定程度上鼓励纳税人投入大量的时间和资金研究避税。此外，税收政策连续性不强，变化过于频繁，造成大量的人力、物力、财力浪费，从而增加了其纳税成本。
（二）重庆市现行税收征管体制设置未完全放开
重庆市现行税收征管改革后主要采取从企业主税进行缴纳税款，如：企业的主营业务是在地税缴纳，其所有的都在地税进行缴纳；但是企业的主营税种即使是在国税，其附加税也得在地税进行缴纳，未完全放开国、地税征管的互通。
（三）重庆市企业纳税管理成本
企业的税务登记、纳税申报、税收的委托代理以及与税务机关的交流与沟通中所发生的日常费用统称纳税管理成本，包括账簿、人员、交通、应酬等费用。在实际中，重庆市国、地税关于税收范围的界定通常留有余地，税务机关有权根据自身的判断进行解释，并认定其是否为应税行为。因而，重庆市部分企业往往会与国、地税的税务官员进行“沟通”，甚至出现隐性的费用和行为，这些都破坏了重庆市税务管理的规范性和系统性，同时也增加了企业整体的纳税成本。
（四）重庆市企业税务代理成本
纳税人接收纳税主体的委托，在法定范围内一发代理其办理相关税务事宜的一种行为，税务代理人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报；申办变更、注销税务登记；申请减免税；设置保管账簿凭证；税收筹划以及税务行政复议和诉讼等税务事项。重庆市部分企业在日常运行中为了防止税款计算错误、避免纳税错漏申报以及进行纳税筹划，往往采取向税务师事务所、会计师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托其代理相关纳税事项。聘请中介机构代理相关事项，需要支付相应费用，企业会因聘请纳税中介机构办理涉税事项而增加纳税成本。
（五）涉税风险成本
涉税风险是纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，具体为：
1.法律风险， 重庆市部分企业因为对税法缺乏足够了解或理解、对自身权利缺乏足够了解， 以及企业通过寻租权力以求减轻税负， 造成纳税成本加大而且可能引致行政或刑事处罚的风险。
2.筹划风险，重庆市部分企业在实际运作中往往因为刻意寻求避税或者筹划不当而导致处罚的风险，即税收筹划主体的因素造成税收筹划结果的不确定性，往往筹划失败后会被税务机关处以罚款和追收税收滞纳金，直接增加了企业的纳税成本。
二、重庆市企业降低纳税成本的途径
市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，企业的最终目标是追求利益最大化，企业有两种方式增加利润：一是提高收入；而是降低成本。而企业的成本又分为内部成本和外部成本，内部成本即企业生产经营的必要消耗；外部成本即企业的纳税成本。据测算，企业有15%-20%的节税空间，在不违反税法的前提下合理的控制纳税成本，这让我们不得不思考如何采取有效地措施来降低企业的纳税成本。在借鉴西方国家降低纳税成本的方法以及结合重庆市自身的特色，试图寻找到重庆市企业降低纳税成本的途径。
（一）健全重庆市地方法律法规
重庆市地方法律法规在立法上应明确纳税人享有纳税成本最小化的权利。在明确规定纳税人享有纳税成本最小化权利的基础上，将对纳税成本的考虑融入税收政策的制定过程，使纳税成本最小化的权利在税收立法阶段得以落实，做到从源头上控制纳税成本。健全税收制度是降低纳税成本的前提，国家在设计税制时，应该充分考虑地方的实际情况，积极落实纳税成本最小化的观念，采取措施构建简化、清晰、稳定的税制。“简化”要求构建宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构；“清晰”要求制定简单、清晰、明确的税收制度，并将税法编集成法典来避免不同税种之间的重叠和交叉；“稳定”即保持税制的相对稳定。
（二）重庆市企业加大税法学习力度，掌握国家税收政策
从实证分析中知道，造成重庆市企业纳税成本过高和增长较快的一个重要因素就是税务罚款。部分企业对税法理解有误，甚至是相悖的理解，会在客观上造成违规、违法事实，被税务部门处罚。因此重庆市的企业特别是那些自己办理相关涉税事项的企业，在日常工作中必须主动加大税法学习力度、加强税法以及税务管理方面的培训、充分掌握国家以及重庆市税收的相关政策规定。充分利用税法规定纳税人的权利，特别是西部大开发对重庆地区的税收优惠政策来规划好纳税筹划，为企业实施有效的税收筹划方案做好前提准备。避免因为未掌握税法相关规定而受到税务处罚，从而增加企业的纳税成本以及给企业造成直接或间接性损失。
（三）重庆市企业实施税收筹划，降低纳税成本
税收筹划是指纳税义务人在不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用财务会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受税收优惠的政策，取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财税管理工作。
1.投资决策税收筹划。投资决策中的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。
2.生产经营税收筹划。生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于企业的生产经营方案。依据税收法律、法规或政策规定， 使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或者金额， 从而达到减轻税收成本的方法。
参考文献：
1.曹光四，张震，罗焰.我国企业纳税成本的现状及对策分析[J].老区建设，2008（24）.
2.张光文.纳税成本的经济学分析[J].价格月刊，2008（10）.
3.黄琼.影响纳税成本的成因及国外经验对我国的启示[J].产业与科技论坛，2008（10）.
4.朱雷旦.纳税成本缘何高企[J].浙江统计，2008（12）.
5.朱雷旦.优化纳税服务降低纳税成本[J].浙江统计，2008（9）.
（作者单位：重庆工商大学体育学院）