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摘 要:会计信息质量问题一直是社会的关注热点,但令人遗憾的是,在经济高速发展的今天。越来越多的企业造假案相继浮出水面,这只是冰山一角,面对一个接一个触目惊心的造假数字,我们不由得想知道,究竟是什么原因导致会计信息如此失真?有没有好的解决办法?该文章针对这一问题进行了简单的探讨总结。
随着经济的快速发展,人们对于会计工作中会计信息质量问题的关注也越来越多,前国务院总理朱镕基在视察上海、北京国家会计学院时,为其题写的校训就是“不做假帐”,上至国家领导人,下至普通民众,之所以对这一问题极为关注,是因为会计信息占了整个经济信息量的70%以上,它决定了经济信息的质量,影响着经济工作决策的质量,关系到国家经济的整体发展。
会计信息包括对内和对外会计信息两部分,会计信息理应体现会计的基本原则,即:最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则、重要性原则以及灵活性原则。但是,严峻的事实却是,我国目前会计信息普遍存在失实的情况,有些甚至非常严重,可以说是“造假”,直接影响了国家税收,并在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序,阻碍了我国现代化的进程。
造成会计信息质量低下的原因很多,大致可归纳为以下几种情况:
一、从业人员的问题。
一方面,由于会计人员职业技术水平低下而造成会计信息不同程度的失真,改革开放后,经济发展速度较快,会计人员严重短缺,因而很多素质较低的人员也进入了会计行列,由于这部分人对会计法规、制度、原理的不熟悉,他们不可避免地会做出错账,造成对内对外会计信息失真,这属于会计过失;另一方面,利益的诱惑导致一些人员漠视了职业道德,故意违反相关会计法规,人为造成会计信息失真,形成会计舞弊。
二、企业本身的原因。
企业本身的原因包括内部控制漏洞和高管层的施压,而后者又是主要方面。会计做假账,很多情况是迫不得已,因为对他们来说,只有两个选择,要么违反职业道德,自己造假;要么坚持原则,下岗回家,由继任者做假账,这就是人们常说的“站得住,顶不住;顶得住,站不住”。但对企业高管层就不同了,在现行的制度安排下。许多国有企业往往是数字出“政绩”,造假对领导有利,他可以靠着造假得来的“业绩”升迁、发财以及谋取私利,甚至虚列数据来掩盖贪污受贿等;对于很多私营企业以及其他所有制企业,通过造假来虚增利润骗取贷款、隐瞒利润逃税、提供虚假报告筹资上市等等,也都是“行之有效”的手段。
三、会计法规自身的缺陷。
由于会计法规本身存在许多漏洞,一些企业也就加以利用,采取合法但不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润,如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理,这就造成企业经济交易失真,从而导致会计信息失真。这些行为使国家蒙受了很大损失,更严重的是滋生了会计人员造假的心理惯性,形成了恶劣的内部管理环境。
四、社会审计监督不力。
注册会计师常常被称为“经济警察”,其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务,保证会计信息的真实,人民大众对“经济警察”寄予的希望和信任也相当大。但是,从外部监督看,国企领导既是“委托人”又是“审计对象”,这种双重角色不仅使企业内部财务监控与管理形同虚设,也是造成注册会计师参与造假的最大原因。由于经营者事实上掌握着企业的决策权、管理权和监督权,他就由被串计人变成了审计委托人,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了会计师事务所的“衣食父母”,俗话说,吃人的嘴短,拿人的手软,一些会计师事务所便也丧失了应有的职业道德,与企业“共谋”做假,这几乎成了很多会计师事务所的一种“理性选择”。
五、会计电算化带来的问题。
随着经济及科技的发展,将计算机引入会计工作成为一种进步,也成为一种趋势。但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍存在安全性方面的缺陷,这使引进计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的真实性,并且由于这个问题的“不可见性”,其危害性可能更大。
针对上述问题,提高会计信息质量需从以下几方面着手:
一、实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性。
会计人员委派制是人们议论较多的一个话题,通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住,顶不住;顶得住,站不住”这种两难境况。再者,实行委派制可避免一些靠关系进入会计行列专业水平低的人,保证会计人员的素质。另外我们也要清醒的认识到,会计人员委派制也存在着许多不足,比如不熟悉本企业经济业务、对企业所采取的会计方法不了解等等,而且委派制也不能从根本上杜绝会计造假,委派人员完全有可能与诚信度不良的企业合伙舞弊。
二、加强企业内部控制,加大法律监管力度。
要从根源上杜绝造假现象必须要从加强相关法规建设人手,健全会计法规制度,加大对违反会计法规的处罚力度。同时,也要进一步完善对诚信企业的奖励机制,形成一个良好的社会法律环境。对于企业自身而言,要把加强内部控制作为业务流程的重要一环来抓,树立忧患意识,做到防患于未然。
三、制定具体会计准则,完善会计核算制度。
在认真总结现行会计准则实施情况的基础上,根据市场经济和证券市场发展要求,适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则,进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露。同时,鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况,要努力提高会计核算制度的灵敏性,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务,特别是在准则的制定过程中,应采取慎之又慎的态度,处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。
四、提高注册会计师队伍素质,规范社会审计监督。
注册会计师理应成为提高会计信息质量的重要力量,但实际情况却令人深感忧虑。这需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质,更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所,保证这个行业的公正性,从而规范社会审计监督。
五、制定与会计电算化有关的会计和审计准则。
随着会计电算化的不断普及,计算机与会计工作已越来越密不可分。但是,我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则,这是不符合国际惯例的,也是滞后于实际工作要求的,必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则,来规范会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。
总之,会计信息质量的提高,需要全社会的关注,不仅要从法律上规范,也要从道德上约束。现在虽然各大高校设立了会计专业,社会上也有很多相关培训班,但会计人员的专业水平和道德素质还亟待提高。提高会计信息质量,促进中国经济健康快速稳定地发展,是我们每一个人的责任。
随着经济的快速发展,人们对于会计工作中会计信息质量问题的关注也越来越多,前国务院总理朱镕基在视察上海、北京国家会计学院时,为其题写的校训就是“不做假帐”,上至国家领导人,下至普通民众,之所以对这一问题极为关注,是因为会计信息占了整个经济信息量的70%以上,它决定了经济信息的质量,影响着经济工作决策的质量,关系到国家经济的整体发展。
会计信息包括对内和对外会计信息两部分,会计信息理应体现会计的基本原则,即:最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则、重要性原则以及灵活性原则。但是,严峻的事实却是,我国目前会计信息普遍存在失实的情况,有些甚至非常严重,可以说是“造假”,直接影响了国家税收,并在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序,阻碍了我国现代化的进程。
造成会计信息质量低下的原因很多,大致可归纳为以下几种情况:
一、从业人员的问题。
一方面,由于会计人员职业技术水平低下而造成会计信息不同程度的失真,改革开放后,经济发展速度较快,会计人员严重短缺,因而很多素质较低的人员也进入了会计行列,由于这部分人对会计法规、制度、原理的不熟悉,他们不可避免地会做出错账,造成对内对外会计信息失真,这属于会计过失;另一方面,利益的诱惑导致一些人员漠视了职业道德,故意违反相关会计法规,人为造成会计信息失真,形成会计舞弊。
二、企业本身的原因。
企业本身的原因包括内部控制漏洞和高管层的施压,而后者又是主要方面。会计做假账,很多情况是迫不得已,因为对他们来说,只有两个选择,要么违反职业道德,自己造假;要么坚持原则,下岗回家,由继任者做假账,这就是人们常说的“站得住,顶不住;顶得住,站不住”。但对企业高管层就不同了,在现行的制度安排下。许多国有企业往往是数字出“政绩”,造假对领导有利,他可以靠着造假得来的“业绩”升迁、发财以及谋取私利,甚至虚列数据来掩盖贪污受贿等;对于很多私营企业以及其他所有制企业,通过造假来虚增利润骗取贷款、隐瞒利润逃税、提供虚假报告筹资上市等等,也都是“行之有效”的手段。
三、会计法规自身的缺陷。
由于会计法规本身存在许多漏洞,一些企业也就加以利用,采取合法但不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润,如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理,这就造成企业经济交易失真,从而导致会计信息失真。这些行为使国家蒙受了很大损失,更严重的是滋生了会计人员造假的心理惯性,形成了恶劣的内部管理环境。
四、社会审计监督不力。
注册会计师常常被称为“经济警察”,其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务,保证会计信息的真实,人民大众对“经济警察”寄予的希望和信任也相当大。但是,从外部监督看,国企领导既是“委托人”又是“审计对象”,这种双重角色不仅使企业内部财务监控与管理形同虚设,也是造成注册会计师参与造假的最大原因。由于经营者事实上掌握着企业的决策权、管理权和监督权,他就由被串计人变成了审计委托人,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了会计师事务所的“衣食父母”,俗话说,吃人的嘴短,拿人的手软,一些会计师事务所便也丧失了应有的职业道德,与企业“共谋”做假,这几乎成了很多会计师事务所的一种“理性选择”。
五、会计电算化带来的问题。
随着经济及科技的发展,将计算机引入会计工作成为一种进步,也成为一种趋势。但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍存在安全性方面的缺陷,这使引进计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的真实性,并且由于这个问题的“不可见性”,其危害性可能更大。
针对上述问题,提高会计信息质量需从以下几方面着手:
一、实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性。
会计人员委派制是人们议论较多的一个话题,通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住,顶不住;顶得住,站不住”这种两难境况。再者,实行委派制可避免一些靠关系进入会计行列专业水平低的人,保证会计人员的素质。另外我们也要清醒的认识到,会计人员委派制也存在着许多不足,比如不熟悉本企业经济业务、对企业所采取的会计方法不了解等等,而且委派制也不能从根本上杜绝会计造假,委派人员完全有可能与诚信度不良的企业合伙舞弊。
二、加强企业内部控制,加大法律监管力度。
要从根源上杜绝造假现象必须要从加强相关法规建设人手,健全会计法规制度,加大对违反会计法规的处罚力度。同时,也要进一步完善对诚信企业的奖励机制,形成一个良好的社会法律环境。对于企业自身而言,要把加强内部控制作为业务流程的重要一环来抓,树立忧患意识,做到防患于未然。
三、制定具体会计准则,完善会计核算制度。
在认真总结现行会计准则实施情况的基础上,根据市场经济和证券市场发展要求,适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则,进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露。同时,鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况,要努力提高会计核算制度的灵敏性,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务,特别是在准则的制定过程中,应采取慎之又慎的态度,处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。
四、提高注册会计师队伍素质,规范社会审计监督。
注册会计师理应成为提高会计信息质量的重要力量,但实际情况却令人深感忧虑。这需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质,更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所,保证这个行业的公正性,从而规范社会审计监督。
五、制定与会计电算化有关的会计和审计准则。
随着会计电算化的不断普及,计算机与会计工作已越来越密不可分。但是,我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则,这是不符合国际惯例的,也是滞后于实际工作要求的,必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则,来规范会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。
总之,会计信息质量的提高,需要全社会的关注,不仅要从法律上规范,也要从道德上约束。现在虽然各大高校设立了会计专业,社会上也有很多相关培训班,但会计人员的专业水平和道德素质还亟待提高。提高会计信息质量,促进中国经济健康快速稳定地发展,是我们每一个人的责任。