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社会经济和科学技术的高速发展，伴随着的环境污染问题越来越严重，更多的高污染企业也逐渐认识到环境保护的重要性，为了保障企业的可持续发展，开始重视环境管理系统。开展环境审计工作，对与企业的环境事项进行相关的监督与检查是越来越多企业的选择，环境审计对于企业的未来发展具有很重大的意义。本文以制药企业为研究对象，在现有的环境审计研究成果的基础上，结合当前制药企业环境审计现状，分析该行业环境审计中存在的问题并给出相关建议。通过研究发现，认识到我国在环境审计方面仍然存在很多不足，主要来自于社会公众以及相关政府的意识、法律法规体系的不完善、审计人员的综合素质以及环境信息的披露等因素，这对于我国下一步开展环境审计打好了基础。
一、引言
人类生存和发展所需依赖的因素有很多，至关重要的是环境因素和社会因素。随着我国的快速发展，积累的环境问题日益突出，并进入高频爆发阶段。例如，国家的河流安全、地下水污染和饮用水不容忽视以及整个国家频繁的大规模和长期雾霾污染等。为了促进社会和经济的可持续发展，中国应该制定长期的环境管理和促进企业管理创新以及向绿色生产发展的机制。因此，实施环境审计势在必行。环境审计是独立或相对独立的审计机构和人员，根据法律规定，为了实现保护环境和可持续发展的目标，检查、评估和核实环境管理体系或经济活动对环境的影响的审计和监督活动，并确定其环境责任。作为经济活动的主体，企业应当开展环境审计。
近年来，我国在环境保护方面投入了大量财力物力，但依然不能从根本上解决污染问题。环境审计是近年来刚发展起来的审计领域。我们经过不懈地努力与实践，逐步取得了良好的成果。政府高度关注环境保护，在党的十八大中首次将生态文明建设作为中国特色社会主义建设总体布局的重要方面，提出了建设美丽中国的目标，并且把环境保护确立为一项基本的国家政策。加强环境审计可以使企业严格遵守国家法律法规开展环境保护行动，一方面既可以使企业避免环境处罚，另一方面也符合环境保护的要求。
为了保障可持续发展，企业开始重视环境管理系统。开展环境审计工作，对与企业的环境事项进行相关的监督与检查是越来越多企业的选择。因此，对制药企业环境审计进行相关探讨，对于推动制药企业环境审计的发展具有现实意义。
二、制药企业环境审计中存在的问题
近年有制药公司被爆出存在重大污染问题，排放到环境中的废水COD 超标。为此，环保部门责令其减少污染，加强周边环境综合整治，有效消除污染问题。不难发现，污染问题是传统制药行业面临的一个长期问题。由于原料药物的生产步骤众多，废物成分的复杂性和废物处理的高成本，许多企业以牺牲环境为代价交换更多的利益。同时，我国制药企业环境审计依然存在很大的问题，具体体现在：
（一）环境审计意识较弱
污染问题已经存在很久，环保部门没有认识到其严重性，也没有采取任何举措。这种缺乏环保意识的做法无意中助长了制药企业的污染行为，同时也使得我国的审计工作无法继续向前发展。因此，提高公民的环保意识应当放在首位。
就目前情况而言，大多数制药企业对环境审计成本的认识不够全面，没有长远的环境效益目标。企业设定环境审计部门势必会增加企业的环境成本，大多数企业认为这种支出无法马上给企业带来相关利益，就会减少在这方面的支出，这种想法在本质上不利于企业的发展。
（二）环境审计相关法律体系不完善
我国颁布了不少环境保护的法律和环境标准，也有专门对于制药企业的法律，但是具体的实施建议以及相关评估标准比较缺乏，缺少关于环境审计的相关内容，使得审计人员常常处于无法可依的境况，所以我国在环境审计方面的法律体系仍然需要进一步完善。现有的环境法律法规，惩罚力度太轻，操作性太低，这些都在一定程度上阻碍了环境审计在我国制药企业中的发展。
（三）环境审计人才缺乏
开展环境审计工作时，审计人员的专业素质对工作的质量起着决定性作用。制药企业环境审计工作对专业技术的要求很高，通常涉及到很多方面，与一般的财务审计不同，它不仅仅涉及到相关的财务知识，同时也要求对生物、化学以及对环境方面的知识有着充分的了解，所以需要综合应用型人才。但是由于我国现有的审计人员并不具备专业的环境审计技能，这在一定程度上阻碍了我国环境审计的发展。
目前，我国的大多数环境审计人员专业知识仅以财务、会计以及审计知识为主，很少涉及到生态环境以及工程等方面，这就会使得他们在开展审计工作时很难达到预期。比如A 公司排放到环境中废水COD超标对环境污染程度的判断，这都是需要审计人员运用与环境相关的专业知识来做出判断的。然而我国现有的审计人员对这类事项的判断以及分析能力不足，极有可能导致漏报环境风险，导致环境重大错报，审计程序不合理、审计证据缺乏有效性等一系列问题，甚至于极有可能得出错误的审计结论。
（四）环境信息披露不充分
我国目前并没有建立统一的环境会计制度，所以在开展环境审计工作时所需的资料相对缺乏。从制药企业的生产活动中我们不难发现，企业每年的年度财务报告以及社会责任报告中，很少有具体的环保投入分配数额，仅仅公布了总体数据。企业自身的环境保护意识以及环保政策的执行意愿在很大程度上对该企业的环境管理質量起着决定性作用。大多数的制药企业缺乏环境保护意识，环境信息披露不及时、不充分，致使制药企业内部的环境审计工作难以开展。再加上环境审计工作无疑会加大企业的环境成本，大多数企业会以自身利益为主，大部分的环境管理工作仅仅只是为了应对相关部门的强制检查，更加大了开展环境审计工作的难度。环境信息计量相对复杂，环境信息的披露容易受到主观因素的影响，我国环境会计制度的建立受到一定程度的约束，同时也影响到环境审计工作的展开。
三、完善制药企业环境审计的相关建议
（一）增强对环境审计的认识 强化社会公众的环保意识是首要的。生态文明建设在十七大中第一次被写入党的报告，十八大提出要高度重视。在各类活动中，都应当遵循其固有的客观规律，处理好人与自然以及社会之间的关系，为人类社会的长远利益做打算。企业应当在社会中大力宣传环境保护、可持续发展对人类的意义，认识到环境污染会给未来社会带来多大危害，同时加大企业内部环境审计工作的宣传力度，让人们认识到保护环境的重要性，实行环境审计是当前社会必不可少的一项工作，积极参与到环保工作当中，努力配合审计部门开展环境审计工作。
（二）完善环境审计相关法律体系
我国环境审计相关的法律法规体系并不是特别完善，就目前情况而言，实行环境审计迫在眉睫，所以非常有必要颁布明确的环境审计法律法规，进一步完善环境审计的相关法律依据，建立与环境相关的会计核算体系。特别是建立专门针对于制药企业的环境法规，帮助我国制药企业建立完善、有效的环境审计参照依据，保障我国环境审计工作全面落实。
（三）提高环境审计人员综合素质
环境审计工作对审计人员的专业性和技术性的要求都很高，由于制药企业在开展环境审计的同时可能会涉及到多方面的专业知识，工作的难度大、内容广，审计人员必须具有较高的综合素质，才能保障审计工作的顺利进行。详细的讲，要成为一名合格的环境审计人员，需要做到以下几点：首先要对制药行业的发展情况、以及企业内部的管理制度和企业所处的经济环境有一个充分的了解;其次要熟悉相关的环境法规，能够对企业与环境相关得事项做出准确判断，预测企业环境管理中存在的潜在性风险，用进行积极应对。所以，审计人员必须要有坚实的专业基础，同时还要熟悉各种法律法规，具备丰富的工作经验，有利于环境审计工作的展开。
（四）推进环境信息的披露
我国目前没有统一的会计核算制度，开展环境审计工作所需的资料相对缺乏。完善企业环境信息的披露制度，现有的环境会计发达的国家的经验值得借鉴。比如，对于高污染企业，可以制定相关规定，要求定期向社会公布该企业的环境信息，审计机构可以对企业所披露的环境信息质量进行鉴证，社会公众对企业所披露的环境审计报告也有权进行监督。有关政府部门应当加强企业的环境污染行为的监督，加大惩罚力度。对于能耗高、污染也高的制药企业，应当采取法律手段来规定企业的内部管理体系，以便于有效处理环境保护中存在的问题。
同时，政府也有必要采取一系列措施，积极引导、鼓励企业对环境信息的披露，推进环境审计工作在制药企业中展开，通过提供相关的优惠政策，保护环境保护表现良好的企业，有助于制药企业构建环境会计体系。提高制药企业环境信息披露质量，加大环境审计在我国的发展空间，建立协调、经济、可持续的环境审计体系，有助于企业长期利益的实现。
四、结语
环境污染问题已经严重阻碍了社会经济的发展，这一现象引起了世界各国的普遍关注。近年来，环境审计在高污染行业中的地位逐步提升，很大程度上提升了制药企业的发展效率。因此，开展环境审计工作既有助于企业达到可持续发展的目标，同时有助于建成环境友好型社会，是环境管理中不可或缺的一部分。
针对高能耗、高污染行业的环境管理实施环境审计具有重要的实践意义。现阶段我国对环境审计的研究相对较少，大多数企业的环境审计处于停滞状态，甚至于一部分企业内部并没有开展环境审计工作。总体而言，我国的环境审计存在意识较弱、法律法规体系不完善、人才缺乏等问题。为大力促进环境审计在我国的发展，应当加强社会公众对环境审计的认识、完善环境审计的相关法律法规以及提高审计人员的综合素质，积极推进环境审计工作在我国的发展。
环境问题与审计之间的聯系较为复杂，不同的制药企业所遇到的环境问题各不相同，其所采取的环境审计流程以及环境评价指标也会不同。本文与制药企业相关的环境审计具体事项是在我国既有的环境审计研究成果上分析得出的。此外，由于大多数制药企业环境信息披露不充分，导致很难获取制药企业的内部数据，所以对于文中给出的相关建议，在具体的实践过程中还有待验证。
（作者单位：西安财经大学）
一、引言
人类生存和发展所需依赖的因素有很多，至关重要的是环境因素和社会因素。随着我国的快速发展，积累的环境问题日益突出，并进入高频爆发阶段。例如，国家的河流安全、地下水污染和饮用水不容忽视以及整个国家频繁的大规模和长期雾霾污染等。为了促进社会和经济的可持续发展，中国应该制定长期的环境管理和促进企业管理创新以及向绿色生产发展的机制。因此，实施环境审计势在必行。环境审计是独立或相对独立的审计机构和人员，根据法律规定，为了实现保护环境和可持续发展的目标，检查、评估和核实环境管理体系或经济活动对环境的影响的审计和监督活动，并确定其环境责任。作为经济活动的主体，企业应当开展环境审计。
近年来，我国在环境保护方面投入了大量财力物力，但依然不能从根本上解决污染问题。环境审计是近年来刚发展起来的审计领域。我们经过不懈地努力与实践，逐步取得了良好的成果。政府高度关注环境保护，在党的十八大中首次将生态文明建设作为中国特色社会主义建设总体布局的重要方面，提出了建设美丽中国的目标，并且把环境保护确立为一项基本的国家政策。加强环境审计可以使企业严格遵守国家法律法规开展环境保护行动，一方面既可以使企业避免环境处罚，另一方面也符合环境保护的要求。
为了保障可持续发展，企业开始重视环境管理系统。开展环境审计工作，对与企业的环境事项进行相关的监督与检查是越来越多企业的选择。因此，对制药企业环境审计进行相关探讨，对于推动制药企业环境审计的发展具有现实意义。
二、制药企业环境审计中存在的问题
近年有制药公司被爆出存在重大污染问题，排放到环境中的废水COD 超标。为此，环保部门责令其减少污染，加强周边环境综合整治，有效消除污染问题。不难发现，污染问题是传统制药行业面临的一个长期问题。由于原料药物的生产步骤众多，废物成分的复杂性和废物处理的高成本，许多企业以牺牲环境为代价交换更多的利益。同时，我国制药企业环境审计依然存在很大的问题，具体体现在：
（一）环境审计意识较弱
污染问题已经存在很久，环保部门没有认识到其严重性，也没有采取任何举措。这种缺乏环保意识的做法无意中助长了制药企业的污染行为，同时也使得我国的审计工作无法继续向前发展。因此，提高公民的环保意识应当放在首位。
就目前情况而言，大多数制药企业对环境审计成本的认识不够全面，没有长远的环境效益目标。企业设定环境审计部门势必会增加企业的环境成本，大多数企业认为这种支出无法马上给企业带来相关利益，就会减少在这方面的支出，这种想法在本质上不利于企业的发展。
（二）环境审计相关法律体系不完善
我国颁布了不少环境保护的法律和环境标准，也有专门对于制药企业的法律，但是具体的实施建议以及相关评估标准比较缺乏，缺少关于环境审计的相关内容，使得审计人员常常处于无法可依的境况，所以我国在环境审计方面的法律体系仍然需要进一步完善。现有的环境法律法规，惩罚力度太轻，操作性太低，这些都在一定程度上阻碍了环境审计在我国制药企业中的发展。
（三）环境审计人才缺乏
开展环境审计工作时，审计人员的专业素质对工作的质量起着决定性作用。制药企业环境审计工作对专业技术的要求很高，通常涉及到很多方面，与一般的财务审计不同，它不仅仅涉及到相关的财务知识，同时也要求对生物、化学以及对环境方面的知识有着充分的了解，所以需要综合应用型人才。但是由于我国现有的审计人员并不具备专业的环境审计技能，这在一定程度上阻碍了我国环境审计的发展。
目前，我国的大多数环境审计人员专业知识仅以财务、会计以及审计知识为主，很少涉及到生态环境以及工程等方面，这就会使得他们在开展审计工作时很难达到预期。比如A 公司排放到环境中废水COD超标对环境污染程度的判断，这都是需要审计人员运用与环境相关的专业知识来做出判断的。然而我国现有的审计人员对这类事项的判断以及分析能力不足，极有可能导致漏报环境风险，导致环境重大错报，审计程序不合理、审计证据缺乏有效性等一系列问题，甚至于极有可能得出错误的审计结论。
（四）环境信息披露不充分
我国目前并没有建立统一的环境会计制度，所以在开展环境审计工作时所需的资料相对缺乏。从制药企业的生产活动中我们不难发现，企业每年的年度财务报告以及社会责任报告中，很少有具体的环保投入分配数额，仅仅公布了总体数据。企业自身的环境保护意识以及环保政策的执行意愿在很大程度上对该企业的环境管理質量起着决定性作用。大多数的制药企业缺乏环境保护意识，环境信息披露不及时、不充分，致使制药企业内部的环境审计工作难以开展。再加上环境审计工作无疑会加大企业的环境成本，大多数企业会以自身利益为主，大部分的环境管理工作仅仅只是为了应对相关部门的强制检查，更加大了开展环境审计工作的难度。环境信息计量相对复杂，环境信息的披露容易受到主观因素的影响，我国环境会计制度的建立受到一定程度的约束，同时也影响到环境审计工作的展开。
三、完善制药企业环境审计的相关建议
（一）增强对环境审计的认识 强化社会公众的环保意识是首要的。生态文明建设在十七大中第一次被写入党的报告，十八大提出要高度重视。在各类活动中，都应当遵循其固有的客观规律，处理好人与自然以及社会之间的关系，为人类社会的长远利益做打算。企业应当在社会中大力宣传环境保护、可持续发展对人类的意义，认识到环境污染会给未来社会带来多大危害，同时加大企业内部环境审计工作的宣传力度，让人们认识到保护环境的重要性，实行环境审计是当前社会必不可少的一项工作，积极参与到环保工作当中，努力配合审计部门开展环境审计工作。
（二）完善环境审计相关法律体系
我国环境审计相关的法律法规体系并不是特别完善，就目前情况而言，实行环境审计迫在眉睫，所以非常有必要颁布明确的环境审计法律法规，进一步完善环境审计的相关法律依据，建立与环境相关的会计核算体系。特别是建立专门针对于制药企业的环境法规，帮助我国制药企业建立完善、有效的环境审计参照依据，保障我国环境审计工作全面落实。
（三）提高环境审计人员综合素质
环境审计工作对审计人员的专业性和技术性的要求都很高，由于制药企业在开展环境审计的同时可能会涉及到多方面的专业知识，工作的难度大、内容广，审计人员必须具有较高的综合素质，才能保障审计工作的顺利进行。详细的讲，要成为一名合格的环境审计人员，需要做到以下几点：首先要对制药行业的发展情况、以及企业内部的管理制度和企业所处的经济环境有一个充分的了解;其次要熟悉相关的环境法规，能够对企业与环境相关得事项做出准确判断，预测企业环境管理中存在的潜在性风险，用进行积极应对。所以，审计人员必须要有坚实的专业基础，同时还要熟悉各种法律法规，具备丰富的工作经验，有利于环境审计工作的展开。
（四）推进环境信息的披露
我国目前没有统一的会计核算制度，开展环境审计工作所需的资料相对缺乏。完善企业环境信息的披露制度，现有的环境会计发达的国家的经验值得借鉴。比如，对于高污染企业，可以制定相关规定，要求定期向社会公布该企业的环境信息，审计机构可以对企业所披露的环境信息质量进行鉴证，社会公众对企业所披露的环境审计报告也有权进行监督。有关政府部门应当加强企业的环境污染行为的监督，加大惩罚力度。对于能耗高、污染也高的制药企业，应当采取法律手段来规定企业的内部管理体系，以便于有效处理环境保护中存在的问题。
同时，政府也有必要采取一系列措施，积极引导、鼓励企业对环境信息的披露，推进环境审计工作在制药企业中展开，通过提供相关的优惠政策，保护环境保护表现良好的企业，有助于制药企业构建环境会计体系。提高制药企业环境信息披露质量，加大环境审计在我国的发展空间，建立协调、经济、可持续的环境审计体系，有助于企业长期利益的实现。
四、结语
环境污染问题已经严重阻碍了社会经济的发展，这一现象引起了世界各国的普遍关注。近年来，环境审计在高污染行业中的地位逐步提升，很大程度上提升了制药企业的发展效率。因此，开展环境审计工作既有助于企业达到可持续发展的目标，同时有助于建成环境友好型社会，是环境管理中不可或缺的一部分。
针对高能耗、高污染行业的环境管理实施环境审计具有重要的实践意义。现阶段我国对环境审计的研究相对较少，大多数企业的环境审计处于停滞状态，甚至于一部分企业内部并没有开展环境审计工作。总体而言，我国的环境审计存在意识较弱、法律法规体系不完善、人才缺乏等问题。为大力促进环境审计在我国的发展，应当加强社会公众对环境审计的认识、完善环境审计的相关法律法规以及提高审计人员的综合素质，积极推进环境审计工作在我国的发展。
环境问题与审计之间的聯系较为复杂，不同的制药企业所遇到的环境问题各不相同，其所采取的环境审计流程以及环境评价指标也会不同。本文与制药企业相关的环境审计具体事项是在我国既有的环境审计研究成果上分析得出的。此外，由于大多数制药企业环境信息披露不充分，导致很难获取制药企业的内部数据，所以对于文中给出的相关建议，在具体的实践过程中还有待验证。
（作者单位：西安财经大学）