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【摘要】银行对账是提高会计核算质量，加强内控管理，保障财产资金安全、防范资金风险的重要措施。自2009年中国人民银行中央银行会计核算电子对账系统（简称电子对账系统）上线运行以来，该系统实现了人民银行与金融机构从每月到每日对账的快速转变，确保了会计核算日清月结、账平表对。现行人民银行外部对账方式包括电子对账（运用网络）、纸质打印分户账及余额对账单、面对面对账三种对账方式。然而，从日常对账工作来看，外部对账工作中的电子对账（运用网络）、纸质打印分户账及余额对账单这两种对账模式仍存在一些风险，给对账工作埋下了风险隐患。
【关键词】外部对账 问题 建议
一、操作风险
（一）金融机构对账人员内部控制薄弱
一是部分金融机构会计核算岗位设置不规范，对账人员大多身兼数职，如，记账员与对账员为一人；二是金融机构开户单位主管变更后不及时向人民银行办理申请变更手续，开户单位对账主管并未发挥应有的监督作用。
（二）月末纸质对账操作随意
一是开户单位月初纸质对账返单不及时，按照《人民银行会计基本制度》相关规定，账务核对并返单给当地人民银行应当在5个工作日内进行；二是纸质余额对账回单格式提供了“核对相符”或“不符”两个选项，而有些金融机构虽然将账户余额与本行账户余额进行核对，但在交回余额对账回单时未对此选项进行选择，以至于对账结果不明；三是余额对账回单格式要求金融机构如实填写本单位账户余额是为借方或是贷方，但部分金融机构经常漏填此项，从而不能完整说明账务借贷，混淆账户余额方向。
（三）电子对账业务操作不规范
一是制度制约性不足。《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》规定“开户单位应在下个工作日内完成上个工作日内的对账工作”，但在实际操作中由于缺乏制度制约，导致个别开户单位不及时对账、忘记对账现象时有发生，在对账系统内发生的公告或督促电话置之不理，造成逐日对账工作延误，使对账工作失去高效性和及时性；二是开户单位在电子对账系统内出现核对不一致时，没有依据账务信息按规定进行勾兑检查，人为比对一致或电话询问人行未达款项，以录入错误为由申请撤销比对不一致结果，人为比对一致；三是目前对账系统仅设置一名对账员，在出现对账不符的情况下再由主管确认并说明原因，这种仅由一人对账的方式，不符合内控相互制约原则。
（四）电子对账系统及管理不完善
一是数据采集方式具有风险性。人民银行通过U盘从中央银行会计核算系统（以下简称ABS系统）采集数据并导入电子对账系统，一旦U盘管理不善，极易导致计算机感染病毒，进而危及ABS系统或导致数据被修改风险的发生。同时开户单位是由对账人员进行手工数据录入，容易产生数据录入错误和人为被修改数据风险；二是开户单位账务核对程序过于简单。现有系统设计在对账一致的情况下，只需对账员一人操作即可完成对账工作，只有当对账不一致时，才需要由主管进行确认，发生当日对账不符的情况，电子对账系统在次日核对余额相符后不在监控上一日未达账项情况，不利于防范资金风险。三是由于计算机故障、系统不稳定导致超期、系统默认对账等未对账现象未能得到解决。
二、控制建议
（一）增强风险意识
一是提高会计核算人员整体业务素质。注重业务培训，提高理论水平和操作技能，增强风险防范意识，用制度规范业务操作程序。二是规范岗位设置，确保会计内控制度执行到位。在手工录入数据的情况下，建立双岗，明确主管确认功能，以减少数据录入错误等人为因素造成的风险。三是落实对账责任，加大责任追究；对不按规定时间执行对账的开户的单位，人民银行相关部门对其进行处理和通报，强化会计对账管理的执行力度。
（二）规范纸质业务操作流程
一是对每月月初发放分户账和余额对账回单，明确传输方式和送达时间，对未达账项有疑问的进行提前报告和审核。二是建立对账人员备案制度，严禁凭证传递人员、业务经办人员参与对账，确保对账人员的独立性。三是定期对会计对账工作进行风险评估，建立起会计、营业部、事后监督、内审等部门共同进行风险评估，通过检查排除风险隐患，在规定的时间内制定措施加以整改。
（三）加强电子对账系统操作制度
增加电子对账系统制度约束。一是增加开户单位电子对账主管每日查看电子对账的登陆授权，对主管未进行电子对账登陆查看的银行，对账员无法进行当日电子对账后续操作；二是在系统内对账出现比对不一致时，必须按照实时发生额进行逐笔勾对，才能完成当日对账程序。
（四）拓展电子对账系统功能
一是改进对账数据采集的方式。将各商业银行对账系统现行的手工录入模式，改为系统自动生成数据导入模式，降低人为失误操作的风险隐患；二是完善电子对账系统功能设置，在系统内提前强制对账时间，增设未达账项结果有疑问和跟踪监督功能，将有疑问的对账结果反馈至人民银行营业部门或者事后监督部门；三改进电子对账系统功能，使人民银行营业部门可以在电子对账系统内查询到对错原因及输入错误的金额。
参考文献
[1]齐卫国.宏观审慎监管框架下金融会计问题研究[J].当代经济，2012（22）.
[2]康英虎.商业银行会计操作风险的成因与对策[J].产业与科技论坛，2008（226）.
[3]李丹华.商业银行会计业务处理流程再造初探[J].中国科技信息，2005（02）.
作者简介：于静（1982-），女，汉族，本科，就职于中国人民银行巴音郭楞蒙古自治州中心支行。
【关键词】外部对账 问题 建议
一、操作风险
（一）金融机构对账人员内部控制薄弱
一是部分金融机构会计核算岗位设置不规范，对账人员大多身兼数职，如，记账员与对账员为一人；二是金融机构开户单位主管变更后不及时向人民银行办理申请变更手续，开户单位对账主管并未发挥应有的监督作用。
（二）月末纸质对账操作随意
一是开户单位月初纸质对账返单不及时，按照《人民银行会计基本制度》相关规定，账务核对并返单给当地人民银行应当在5个工作日内进行；二是纸质余额对账回单格式提供了“核对相符”或“不符”两个选项，而有些金融机构虽然将账户余额与本行账户余额进行核对，但在交回余额对账回单时未对此选项进行选择，以至于对账结果不明；三是余额对账回单格式要求金融机构如实填写本单位账户余额是为借方或是贷方，但部分金融机构经常漏填此项，从而不能完整说明账务借贷，混淆账户余额方向。
（三）电子对账业务操作不规范
一是制度制约性不足。《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》规定“开户单位应在下个工作日内完成上个工作日内的对账工作”，但在实际操作中由于缺乏制度制约，导致个别开户单位不及时对账、忘记对账现象时有发生，在对账系统内发生的公告或督促电话置之不理，造成逐日对账工作延误，使对账工作失去高效性和及时性；二是开户单位在电子对账系统内出现核对不一致时，没有依据账务信息按规定进行勾兑检查，人为比对一致或电话询问人行未达款项，以录入错误为由申请撤销比对不一致结果，人为比对一致；三是目前对账系统仅设置一名对账员，在出现对账不符的情况下再由主管确认并说明原因，这种仅由一人对账的方式，不符合内控相互制约原则。
（四）电子对账系统及管理不完善
一是数据采集方式具有风险性。人民银行通过U盘从中央银行会计核算系统（以下简称ABS系统）采集数据并导入电子对账系统，一旦U盘管理不善，极易导致计算机感染病毒，进而危及ABS系统或导致数据被修改风险的发生。同时开户单位是由对账人员进行手工数据录入，容易产生数据录入错误和人为被修改数据风险；二是开户单位账务核对程序过于简单。现有系统设计在对账一致的情况下，只需对账员一人操作即可完成对账工作，只有当对账不一致时，才需要由主管进行确认，发生当日对账不符的情况，电子对账系统在次日核对余额相符后不在监控上一日未达账项情况，不利于防范资金风险。三是由于计算机故障、系统不稳定导致超期、系统默认对账等未对账现象未能得到解决。
二、控制建议
（一）增强风险意识
一是提高会计核算人员整体业务素质。注重业务培训，提高理论水平和操作技能，增强风险防范意识，用制度规范业务操作程序。二是规范岗位设置，确保会计内控制度执行到位。在手工录入数据的情况下，建立双岗，明确主管确认功能，以减少数据录入错误等人为因素造成的风险。三是落实对账责任，加大责任追究；对不按规定时间执行对账的开户的单位，人民银行相关部门对其进行处理和通报，强化会计对账管理的执行力度。
（二）规范纸质业务操作流程
一是对每月月初发放分户账和余额对账回单，明确传输方式和送达时间，对未达账项有疑问的进行提前报告和审核。二是建立对账人员备案制度，严禁凭证传递人员、业务经办人员参与对账，确保对账人员的独立性。三是定期对会计对账工作进行风险评估，建立起会计、营业部、事后监督、内审等部门共同进行风险评估，通过检查排除风险隐患，在规定的时间内制定措施加以整改。
（三）加强电子对账系统操作制度
增加电子对账系统制度约束。一是增加开户单位电子对账主管每日查看电子对账的登陆授权，对主管未进行电子对账登陆查看的银行，对账员无法进行当日电子对账后续操作；二是在系统内对账出现比对不一致时，必须按照实时发生额进行逐笔勾对，才能完成当日对账程序。
（四）拓展电子对账系统功能
一是改进对账数据采集的方式。将各商业银行对账系统现行的手工录入模式，改为系统自动生成数据导入模式，降低人为失误操作的风险隐患；二是完善电子对账系统功能设置，在系统内提前强制对账时间，增设未达账项结果有疑问和跟踪监督功能，将有疑问的对账结果反馈至人民银行营业部门或者事后监督部门；三改进电子对账系统功能，使人民银行营业部门可以在电子对账系统内查询到对错原因及输入错误的金额。
参考文献
[1]齐卫国.宏观审慎监管框架下金融会计问题研究[J].当代经济，2012（22）.
[2]康英虎.商业银行会计操作风险的成因与对策[J].产业与科技论坛，2008（226）.
[3]李丹华.商业银行会计业务处理流程再造初探[J].中国科技信息，2005（02）.
作者简介：于静（1982-），女，汉族，本科，就职于中国人民银行巴音郭楞蒙古自治州中心支行。