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【摘要】随着市场竞争日益激烈，企业的利润空间逐渐被压缩，战略成本管控成为企业提升经济效益的有效手段，是企业持续经营、基业常青的根本保证。饮料行业已是公认的竞争红海，市场品牌众多，厂家林立，本文对战略成本管控的现状进行分析和阐述，以饮料行业为例，提出加强战略成本管控的有效途径和措施，以提升企业竞争力和经济效益。
【关键词】战略成本管理 成本管控体系 对标管理 理念 方法
目前，国内许多企业还普遍存在着融资成本不断增加、成本控制意识和观念落后、人力资源成本增长过快、成本管控制度体系不够完善等问题，成为企业的发展的瓶颈。因此，企业必须实施战略成本管理，切实转变思想观念，重视战略成本控制，积极拓宽成本控制途径，着力完善成本控制体系，不断提升成本控制科学化水平，促进企业良性健康发展。
一、制造业成本管控现状
（一）生产布局和产品设计缺乏成本控制意识
制造企业绝大部分生产成本在产品的设计阶段确定，产品投入生产后，降低成本的空间并不大。企业设计部门与设备、生产和财务管理部门缺乏有效沟通，在进行产品设计时只关注所设计产品的结构性和可用性等技术方面的情况，对于产品设计成本等经济性方面考虑不多；企业成本管理人员普遍缺乏技术方面的知识，对设计环节的成本控制也缺了解，无法形成合力，造成生产衔接不畅，次品率居高不下，能源途损大，后续降低成本管理的空间不大。
（二）采购观念陈旧，采购控制设计不合理，增加采购成本
由于采购制度和控制程序不够完善，采购人员与供应商存在暗箱操作的可能。仓库管理部门、异地子公司与采购部门缺乏有效的沟通，导致材料积压，占用资金，或材料采购进度不能满足生产需求，导致停工待料，延误发货不能满足市场需求。采购信息不通畅，由于对进口奶粉的价格趋势的误判，较高价格囤积期货，待材料到达国内时，因市场价格不断下跌，反而增加企业成本，吞噬企业利润。
（三）成本管控意识和观念落后，体系不够健全
严谨的成本管理体系不仅需要严格的财务管理制度，还需要企业对于生产、仓储、销售、物流等多个环节的严格把控。生产部门关注产量和生产效率的传统意识较强，在效率和效益的科学性上缺少研究，积极主动性不强，对成本开支必要性、合理性、投入产出比等缺乏有效地分析研究，对成本开支缺少过程控制，成本管控意识淡薄。比如饮料行业普遍采用德国和意大利等厂家的先进高端设备，单件进口备件价值高，没有合理的对设备进行保养和维护，致使备件等机物料消耗居高不下。
二、针对制造业成本管控现状，进行价值分析、对标管理，树立系统全面的战略成本管控理念
成本领先战略是企业经营战略一种基本的竞争形式，要求企业成为所在行业低成本的生产商，以低于竞争对手的产品价格获得市场占有率、盈利，并最终获得竞争优势。娃哈哈集团数据2014年度完成饮料产量1148万吨，实现营业收入720亿元，实现利税129亿元，上缴税金59亿元，继续领跑中国饮料行业，是饮料行业乃至制造业的优秀战略成本管控标杆。通过研究标杆企业的各项作业活动，以识别企业关键的成功因素，制定自身战略成本管控标准体系，建立竞争优势。
（一）加强布局和设计人员的成本管理理念，从成本的经营性控制向成本的规划性转变
一是中国幅员辽阔，饮料产品比如矿泉水，属体积大、分量重而低价值的商品，恒大冰泉“一处水源供全球”的宣传，作茧自缚，供全国乃至全球的运费是相当高昂的，吃掉了很大一部分利润空间。农夫山泉则认识局限性，逐步在全国建立了八大水源地，弥补了自己的短板。其他饮料产品则根据自身定位合理布局，实行“销地产”，有效地降低产品运输费用。
二是对产品所需要的原材料、辅料、外购配套备件进行科学分析，合理使用普通材料代替高价材料，以新材料代替老材料。比如果葡糖浆的甜度与蔗糖相当，由于不受地区和季节限制，设备比较简单，投资费用低，饮料行业使用果葡糖浆代替白糖的甜味成本较低，具有极高的替代效益。
三是对材料消耗进行材料利用率分析，制定合理的材料消耗定额，选择最佳工艺流程，降低工人劳动强度，提高劳动生产效率。对于基地内生产布局，也要综合考虑人流、物流、能源流的走向，降低途损和无效作业，降低生产成本。
（二）规范材料采购程序，控制采购节奏，降低采购成本
制造业材料成本占生产成本的比例一般在65%左右，因此应完善采购制度，形成采购优势，降低材料采购成本。
一是建立严格、完善的采购管理制度，规范企业的采购行为，提高采购效率。合理设置业务岗位，落实不让容岗位相分离原则。对采购人员进行廉政教育，施行定期轮岗制度。
二是建立供应商准入评审制度和档案管理制度，选择信誉佳的供应商与其签订长期合作合同，进行预防性控制，根据供应商资信情况、供货效率反应能力、质量检测情况综合评审决定采购量。
三是做到厂供销联动，提高存货、资金等资源周转率。实行“销地产”的同时，采购和销售仍需要集团统一管理，以提高综合议价能力，降低违规风险。着眼全国乃至国际市场，分析周期性变化及市场趋势，控制奶粉、白糖、聚乙烯等大宗材料买入时机，把握最佳采购时机，选择合理采购渠道，降低采购成本。
（三）强化意识转变，从注重成本核算向成本控制的转变
生产过程中采取措施控制成本，从静态的成本管理向动态成本管理转变。建立制造企业生产过程执行管理系统（MES系统），一套面向制造企业车间执行层的生产信息化管理系统，可按生产班次、生产订单核算和归集成本，及时对材料和能源消耗进行考核，以及时的动态信息指导生产管理，做到精细化管理、降低成本。
一是采购部门根据销售计划及企业实时库存制定采购计划，生产管理部门按照MES系统自动计算的领料量向仓库管理部门领料，超量领料在必要审批后方可进行，从源头上控制材料的使用。
二是为调动生产员工的积极性，保证产品质量，降低生产成本，应制定生产车间承包方案。实施后道监督前道的质量控制体系，既保证了产品了质量，又能以合理的数据考核到各岗位，强化节约意识。生产剩余的下脚料也是企业公司的利润，作为垃圾还要产生清理费用，企业应该对车间确实不能利用的下角料，经有关部门现场确认后，按废料退库，废料再进行招标出售，不留死角。
三是针对饮料制造业制瓶关节能源耗用大，不易控制的特点，企业应制定专门的水、电和蒸汽消耗控制办法，完善能源计量和分配，对能源费用节超按约定比例进行奖惩。
三、结论
综上所述，企业要从前期研究设计、采购控制到日常生产管理等环节入手，从管理制度、系统应用、人员管理等方面充分发掘企业成本的潜力，从战略层面建立成本管控体系。以战略为统领，以市场为导向，以价值链分析和流程优化为基础，合理降低企业的生产经营成本，提高经济效益和核心竞争力，打造“百年老店”，实现基业长青。
作者简介：高伟明（1981-），男，汉族，浙江杭州人，任职于杭州娃哈哈集团有限公司，研究方向：财务管理、内部审计。
【关键词】战略成本管理 成本管控体系 对标管理 理念 方法
目前，国内许多企业还普遍存在着融资成本不断增加、成本控制意识和观念落后、人力资源成本增长过快、成本管控制度体系不够完善等问题，成为企业的发展的瓶颈。因此，企业必须实施战略成本管理，切实转变思想观念，重视战略成本控制，积极拓宽成本控制途径，着力完善成本控制体系，不断提升成本控制科学化水平，促进企业良性健康发展。
一、制造业成本管控现状
（一）生产布局和产品设计缺乏成本控制意识
制造企业绝大部分生产成本在产品的设计阶段确定，产品投入生产后，降低成本的空间并不大。企业设计部门与设备、生产和财务管理部门缺乏有效沟通，在进行产品设计时只关注所设计产品的结构性和可用性等技术方面的情况，对于产品设计成本等经济性方面考虑不多；企业成本管理人员普遍缺乏技术方面的知识，对设计环节的成本控制也缺了解，无法形成合力，造成生产衔接不畅，次品率居高不下，能源途损大，后续降低成本管理的空间不大。
（二）采购观念陈旧，采购控制设计不合理，增加采购成本
由于采购制度和控制程序不够完善，采购人员与供应商存在暗箱操作的可能。仓库管理部门、异地子公司与采购部门缺乏有效的沟通，导致材料积压，占用资金，或材料采购进度不能满足生产需求，导致停工待料，延误发货不能满足市场需求。采购信息不通畅，由于对进口奶粉的价格趋势的误判，较高价格囤积期货，待材料到达国内时，因市场价格不断下跌，反而增加企业成本，吞噬企业利润。
（三）成本管控意识和观念落后，体系不够健全
严谨的成本管理体系不仅需要严格的财务管理制度，还需要企业对于生产、仓储、销售、物流等多个环节的严格把控。生产部门关注产量和生产效率的传统意识较强，在效率和效益的科学性上缺少研究，积极主动性不强，对成本开支必要性、合理性、投入产出比等缺乏有效地分析研究，对成本开支缺少过程控制，成本管控意识淡薄。比如饮料行业普遍采用德国和意大利等厂家的先进高端设备，单件进口备件价值高，没有合理的对设备进行保养和维护，致使备件等机物料消耗居高不下。
二、针对制造业成本管控现状，进行价值分析、对标管理，树立系统全面的战略成本管控理念
成本领先战略是企业经营战略一种基本的竞争形式，要求企业成为所在行业低成本的生产商，以低于竞争对手的产品价格获得市场占有率、盈利，并最终获得竞争优势。娃哈哈集团数据2014年度完成饮料产量1148万吨，实现营业收入720亿元，实现利税129亿元，上缴税金59亿元，继续领跑中国饮料行业，是饮料行业乃至制造业的优秀战略成本管控标杆。通过研究标杆企业的各项作业活动，以识别企业关键的成功因素，制定自身战略成本管控标准体系，建立竞争优势。
（一）加强布局和设计人员的成本管理理念，从成本的经营性控制向成本的规划性转变
一是中国幅员辽阔，饮料产品比如矿泉水，属体积大、分量重而低价值的商品，恒大冰泉“一处水源供全球”的宣传，作茧自缚，供全国乃至全球的运费是相当高昂的，吃掉了很大一部分利润空间。农夫山泉则认识局限性，逐步在全国建立了八大水源地，弥补了自己的短板。其他饮料产品则根据自身定位合理布局，实行“销地产”，有效地降低产品运输费用。
二是对产品所需要的原材料、辅料、外购配套备件进行科学分析，合理使用普通材料代替高价材料，以新材料代替老材料。比如果葡糖浆的甜度与蔗糖相当，由于不受地区和季节限制，设备比较简单，投资费用低，饮料行业使用果葡糖浆代替白糖的甜味成本较低，具有极高的替代效益。
三是对材料消耗进行材料利用率分析，制定合理的材料消耗定额，选择最佳工艺流程，降低工人劳动强度，提高劳动生产效率。对于基地内生产布局，也要综合考虑人流、物流、能源流的走向，降低途损和无效作业，降低生产成本。
（二）规范材料采购程序，控制采购节奏，降低采购成本
制造业材料成本占生产成本的比例一般在65%左右，因此应完善采购制度，形成采购优势，降低材料采购成本。
一是建立严格、完善的采购管理制度，规范企业的采购行为，提高采购效率。合理设置业务岗位，落实不让容岗位相分离原则。对采购人员进行廉政教育，施行定期轮岗制度。
二是建立供应商准入评审制度和档案管理制度，选择信誉佳的供应商与其签订长期合作合同，进行预防性控制，根据供应商资信情况、供货效率反应能力、质量检测情况综合评审决定采购量。
三是做到厂供销联动，提高存货、资金等资源周转率。实行“销地产”的同时，采购和销售仍需要集团统一管理，以提高综合议价能力，降低违规风险。着眼全国乃至国际市场，分析周期性变化及市场趋势，控制奶粉、白糖、聚乙烯等大宗材料买入时机，把握最佳采购时机，选择合理采购渠道，降低采购成本。
（三）强化意识转变，从注重成本核算向成本控制的转变
生产过程中采取措施控制成本，从静态的成本管理向动态成本管理转变。建立制造企业生产过程执行管理系统（MES系统），一套面向制造企业车间执行层的生产信息化管理系统，可按生产班次、生产订单核算和归集成本，及时对材料和能源消耗进行考核，以及时的动态信息指导生产管理，做到精细化管理、降低成本。
一是采购部门根据销售计划及企业实时库存制定采购计划，生产管理部门按照MES系统自动计算的领料量向仓库管理部门领料，超量领料在必要审批后方可进行，从源头上控制材料的使用。
二是为调动生产员工的积极性，保证产品质量，降低生产成本，应制定生产车间承包方案。实施后道监督前道的质量控制体系，既保证了产品了质量，又能以合理的数据考核到各岗位，强化节约意识。生产剩余的下脚料也是企业公司的利润，作为垃圾还要产生清理费用，企业应该对车间确实不能利用的下角料，经有关部门现场确认后，按废料退库，废料再进行招标出售，不留死角。
三是针对饮料制造业制瓶关节能源耗用大，不易控制的特点，企业应制定专门的水、电和蒸汽消耗控制办法，完善能源计量和分配，对能源费用节超按约定比例进行奖惩。
三、结论
综上所述，企业要从前期研究设计、采购控制到日常生产管理等环节入手，从管理制度、系统应用、人员管理等方面充分发掘企业成本的潜力，从战略层面建立成本管控体系。以战略为统领，以市场为导向，以价值链分析和流程优化为基础，合理降低企业的生产经营成本，提高经济效益和核心竞争力，打造“百年老店”，实现基业长青。
作者简介：高伟明（1981-），男，汉族，浙江杭州人，任职于杭州娃哈哈集团有限公司，研究方向：财务管理、内部审计。