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摘要：
在新形势下， 世界各国越来越重视环境的保护和资源可持续的发展。《中华人民共和国环境保护税法》自 2018 年 1 月 1 日起施行。2018年4月已完成了首个征收期，环境保护税作为专门的绿色税种，目的是促使高污染、高排放的企业加速绿色转型，让清洁生产的企业获得发展先机。本文通过环境保护税对钢铁企业带来的影响为切入点，对钢铁企业在国家法律法规和税收政策的范围内进行合理的纳税筹划，实现企业利益最大化进行了简单分析。
关键词：
环境保护税；钢铁行业；税收筹划
一、环境保护税政策
三十多年来我国的经济实现了跨越式发展，但是近十几年我国日益严重的环境污染问题也证明了中国经济的快速增长是以牺牲环境为代价的。发展低碳经济，保护地球家园，成为我国乃至世界人民的共识。2018年1月1日，中国第一部绿色税法《中华人民共和国环境保护税法》正式实施。本质上，环境保护税立法不是为了增加税收，而是通过税收杠杆调节环保行为。
二、环境保护税给钢铁企业带来的影响
钢铁行业一直是我国重要的经济支柱产业，我国的粗钢产量多年来一直处于世界第一的位置，几乎占据全球总产量的一半。，但是在钢铁冶炼生产过程中，会产生大量的有害污染物对环境造成不可逆转的破坏。通过税收手段将环境污染社会成本量化，再通过市场机制分配资源从而达到节能减排是环境保护税开征的初衷。
（一）激励钢铁行业技术创新。钢铁行业属于重污染行业，征收环境保护税在一定程度上会增加钢铁企业的生产成本，激励企业主动进行技术革新，以减少钢铁生产中排放的有害污染物，减少污染的负外部性，实现绿色可持续发展。此外，技术的革新还可以提高钢铁质量，在国际市场中不仅仅只以低廉的价格占优，更是以质量取得市场份额。
（二）促进产业结构调整。由于我国的钢铁行业存在严重的产能过剩，环境保护税的征收在一定程度上增加了企业的生产成本，从而推动产能较低、技术落后、不进行绿色生产技术革新的钢铁企业丧失市场竞争力退出市场，化解钢铁行业产能过剩局面，以此调整我国的产业结构，优化资源配置，将有限的资源如矿产、土地、人力以及财政支出等等，合理分配到需求性更强的行业中，从而实现最优配置，减少资源浪费。
（三）环保税实行后，征管力度加强。以前钢铁行业的排污费征收存在范围窄、征收阻力大等问题，如部分等企业在排污费的征收过程中可能存在协商缴费及欠费等问题，造成企业环境成本负担不平衡。环保税开征后上述问题将在税务征管机关的监控下得以解决，征税的规范性、执法的刚性等均有提高。企业需要严格遵从税收征管规定纳税申报，自行申报应纳税污染物的排放种类，数量、浓度等，同时对申报的真实性承担法律责任。
三、钢铁行业涉及哪些环保税项目
在钢铁的生产过程中，需要冶炼铁矿石，同时也需要燃烧煤炭作为主要能源，通过对矿石的还原提炼及能源介质的燃烧，辅助还原剂及合金的添加，伴随着钢铁的生产和加工会产生水污染物、固体废弃物、气体污染物及噪声。
钢铁行业生产中的废水产生于从采矿、选矿、烧结，到炼铁、炼钢、轧钢和加工的各个环节，废水含有各类不同的污染物，其主要有钙、锰、铁、铅等离子及其高浓度的悬浮物，浓碱，酸性废水，以及含有氨、酚、焦油、硫化物、氰化物等污染物的废水，排放会对环境造成严重的污染，同时也是处理难度较大的污染物。
其次钢铁行业产生的气体污染分为以下几类：第一，烧结、冶炼等生产过程中排放的含有烟尘、二氧化硫等有害气体的废气；第二，为钢铁冶炼提供燃料的主要是煤炭或煤气，所以其在炉窑中燃烧放热时排放的烟气也含有大量的尘和二氧化硫；第三，在铁矿石、球团矿、铁精粉、煤炭等原料燃料在运输、装卸时产生的扬尘。
四、钢铁企业制定合理的税收筹划
（一）实现清洁生产，增加研发支出，降低税负水平。为促进企业向绿化产业转型发展， 钢铁企业应积极参与研发污染物排放净化新技术和应用环境保护专用设备， 使得污染物的浓度尽可能地降低。环保税法第十三条设置的两档减税优惠政策，比如说纳税人应税大气或水污染物排放浓度值低于规定标准30%的可以减按75%来征税；纳税人排放浓度值低于规定标准50%的减按50%来征税，鼓励更多的纳税人享受税收优惠，更好地发挥税收优惠的减排激励作用。
在环境保护专用设备方面， 根据国家税收相关政策规定企业购置与环境保护、资源合理运用、节能、节水等专用设备的，可以按照专用设备投资额的10%， 即购买成本或者研发总成本的10%，抵免企业所得税应纳税所得额；2018年5月财税2018[54]号规定“企业购买设备、器具不超过500万元的，允许一次计入成本费用计算当期应纳税所得额时扣除。”可以看出如果企业2018年购买环保、节能设备如果不超过500万元，不但能全额列入成本费用减少应纳税所得额，还能加计10%的所得税抵免。
（二）集中处理达标排放。税法第四条规定，企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不缴纳环境保护税。第十二条又规定，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应的应税污染物不超过国家和地方规定排放标准的，暂予免征环境保护税，鼓励集中处理和达标排放。钢铁行业废水量大，企业应主动建立污水集中处理中心，不但能减少排放同时还能够循环利用处理后废水进入生产循环降低企业成本。笔者所在的公司之前由于产能增加，废水排放量增加，不但污染环境还增加了企业用水成本，企业及时投资建立了污水集中处理设备，对工业废水进行处理后循环利用，不但降低了企业成本同时也实现了绿色生产保护了环境。
（三）发展循环经济，加强固废的再利用及资源的综合利用。钢铁行业固废产生量巨大，根据矿石品位的不同，基本上固废在产量的65%左右，根据《环保税法》规定，冶炼渣25元/吨，如果钢铁企业年产量500万吨，那么仅固废一项环保税就会缴纳8100多万元，对钢企来说是沉重的负担。《环保税法》第十二条规定，纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税。比如说钢铁企业常见的直接排放固体废物，有煤矸石、冶炼渣、粉煤灰等等。如果将这些固体废物回收或用来生产建筑材料就不征税了，根据财税2015年78号文纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。如除尘灰可以回收炼铁，高炉水渣可以做新型建筑材料，冶炼钢渣可以提炼回收利用。据统计钢铁行业固废回收利用率可达95%以上，企业应积极开展固废回收利用项目，减少税收成本，同时提高循环经济效益。
（四）积极主动安装自动监测设备，采取最佳经济污染排放量计算模式。环境保护部2017年第81号《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》规定钢铁工业排污单位主要排放口颗粒物、 二氧化硫、 氮氧化物实际排放量的核算方法采用自动监测实测法，特殊情形下采用物料衡算法和产污系数法。根据规定对主排口如果不采用自动监测设备，就要采用物料衡或产污系数法。大型钢铁企业都会安装环保设备降低污染排放，如果按物量衡计算或产污系数法计算公式没有考虑减排情况，污染排放量就会比实际要高，所以企业应该主动安装自动监测设备避免增加税负。
（五）加强沟通学习。环境保护税实施后企业人员要学会自我提高，积极参加税务部门及环保部门组织的培训，提高申报水平及数据处理能力，从而减少涉税风险。环保税涉及企业多部门协同配合，数据的测量计算应由专业部门测算复核，对相关减免税资料要妥善保存。对企业排放口及监测方式发生变动及時变更税务资料，以免影响税务申报并防范潜在的税务稽查风险。对外要与税务部门及环保部门及时沟通，环保税从税额制定到征管执行各环节中地方政府被给予充分授权，企业若存在不确定实项，应积极主动与地方税务局及环保部门咨询解决。
综上所述，钢铁企业应当树立环保理念，在环境保护与企业利润发生矛盾时， 应优先做好环境保护工作，履行好企业的社会责任。 同时，在国家法律法规和税收政策的范围内进行合理的纳税筹划，做到既保护环境，又降低企业的纳税，实现企业利益最大化。
作者简介：
曹杰，新疆乌鲁木齐宝钢集团新疆八一钢铁有限公司财务部。
在新形势下， 世界各国越来越重视环境的保护和资源可持续的发展。《中华人民共和国环境保护税法》自 2018 年 1 月 1 日起施行。2018年4月已完成了首个征收期，环境保护税作为专门的绿色税种，目的是促使高污染、高排放的企业加速绿色转型，让清洁生产的企业获得发展先机。本文通过环境保护税对钢铁企业带来的影响为切入点，对钢铁企业在国家法律法规和税收政策的范围内进行合理的纳税筹划，实现企业利益最大化进行了简单分析。
关键词：
环境保护税；钢铁行业；税收筹划
一、环境保护税政策
三十多年来我国的经济实现了跨越式发展，但是近十几年我国日益严重的环境污染问题也证明了中国经济的快速增长是以牺牲环境为代价的。发展低碳经济，保护地球家园，成为我国乃至世界人民的共识。2018年1月1日，中国第一部绿色税法《中华人民共和国环境保护税法》正式实施。本质上，环境保护税立法不是为了增加税收，而是通过税收杠杆调节环保行为。
二、环境保护税给钢铁企业带来的影响
钢铁行业一直是我国重要的经济支柱产业，我国的粗钢产量多年来一直处于世界第一的位置，几乎占据全球总产量的一半。，但是在钢铁冶炼生产过程中，会产生大量的有害污染物对环境造成不可逆转的破坏。通过税收手段将环境污染社会成本量化，再通过市场机制分配资源从而达到节能减排是环境保护税开征的初衷。
（一）激励钢铁行业技术创新。钢铁行业属于重污染行业，征收环境保护税在一定程度上会增加钢铁企业的生产成本，激励企业主动进行技术革新，以减少钢铁生产中排放的有害污染物，减少污染的负外部性，实现绿色可持续发展。此外，技术的革新还可以提高钢铁质量，在国际市场中不仅仅只以低廉的价格占优，更是以质量取得市场份额。
（二）促进产业结构调整。由于我国的钢铁行业存在严重的产能过剩，环境保护税的征收在一定程度上增加了企业的生产成本，从而推动产能较低、技术落后、不进行绿色生产技术革新的钢铁企业丧失市场竞争力退出市场，化解钢铁行业产能过剩局面，以此调整我国的产业结构，优化资源配置，将有限的资源如矿产、土地、人力以及财政支出等等，合理分配到需求性更强的行业中，从而实现最优配置，减少资源浪费。
（三）环保税实行后，征管力度加强。以前钢铁行业的排污费征收存在范围窄、征收阻力大等问题，如部分等企业在排污费的征收过程中可能存在协商缴费及欠费等问题，造成企业环境成本负担不平衡。环保税开征后上述问题将在税务征管机关的监控下得以解决，征税的规范性、执法的刚性等均有提高。企业需要严格遵从税收征管规定纳税申报，自行申报应纳税污染物的排放种类，数量、浓度等，同时对申报的真实性承担法律责任。
三、钢铁行业涉及哪些环保税项目
在钢铁的生产过程中，需要冶炼铁矿石，同时也需要燃烧煤炭作为主要能源，通过对矿石的还原提炼及能源介质的燃烧，辅助还原剂及合金的添加，伴随着钢铁的生产和加工会产生水污染物、固体废弃物、气体污染物及噪声。
钢铁行业生产中的废水产生于从采矿、选矿、烧结，到炼铁、炼钢、轧钢和加工的各个环节，废水含有各类不同的污染物，其主要有钙、锰、铁、铅等离子及其高浓度的悬浮物，浓碱，酸性废水，以及含有氨、酚、焦油、硫化物、氰化物等污染物的废水，排放会对环境造成严重的污染，同时也是处理难度较大的污染物。
其次钢铁行业产生的气体污染分为以下几类：第一，烧结、冶炼等生产过程中排放的含有烟尘、二氧化硫等有害气体的废气；第二，为钢铁冶炼提供燃料的主要是煤炭或煤气，所以其在炉窑中燃烧放热时排放的烟气也含有大量的尘和二氧化硫；第三，在铁矿石、球团矿、铁精粉、煤炭等原料燃料在运输、装卸时产生的扬尘。
四、钢铁企业制定合理的税收筹划
（一）实现清洁生产，增加研发支出，降低税负水平。为促进企业向绿化产业转型发展， 钢铁企业应积极参与研发污染物排放净化新技术和应用环境保护专用设备， 使得污染物的浓度尽可能地降低。环保税法第十三条设置的两档减税优惠政策，比如说纳税人应税大气或水污染物排放浓度值低于规定标准30%的可以减按75%来征税；纳税人排放浓度值低于规定标准50%的减按50%来征税，鼓励更多的纳税人享受税收优惠，更好地发挥税收优惠的减排激励作用。
在环境保护专用设备方面， 根据国家税收相关政策规定企业购置与环境保护、资源合理运用、节能、节水等专用设备的，可以按照专用设备投资额的10%， 即购买成本或者研发总成本的10%，抵免企业所得税应纳税所得额；2018年5月财税2018[54]号规定“企业购买设备、器具不超过500万元的，允许一次计入成本费用计算当期应纳税所得额时扣除。”可以看出如果企业2018年购买环保、节能设备如果不超过500万元，不但能全额列入成本费用减少应纳税所得额，还能加计10%的所得税抵免。
（二）集中处理达标排放。税法第四条规定，企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不缴纳环境保护税。第十二条又规定，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应的应税污染物不超过国家和地方规定排放标准的，暂予免征环境保护税，鼓励集中处理和达标排放。钢铁行业废水量大，企业应主动建立污水集中处理中心，不但能减少排放同时还能够循环利用处理后废水进入生产循环降低企业成本。笔者所在的公司之前由于产能增加，废水排放量增加，不但污染环境还增加了企业用水成本，企业及时投资建立了污水集中处理设备，对工业废水进行处理后循环利用，不但降低了企业成本同时也实现了绿色生产保护了环境。
（三）发展循环经济，加强固废的再利用及资源的综合利用。钢铁行业固废产生量巨大，根据矿石品位的不同，基本上固废在产量的65%左右，根据《环保税法》规定，冶炼渣25元/吨，如果钢铁企业年产量500万吨，那么仅固废一项环保税就会缴纳8100多万元，对钢企来说是沉重的负担。《环保税法》第十二条规定，纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税。比如说钢铁企业常见的直接排放固体废物，有煤矸石、冶炼渣、粉煤灰等等。如果将这些固体废物回收或用来生产建筑材料就不征税了，根据财税2015年78号文纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。如除尘灰可以回收炼铁，高炉水渣可以做新型建筑材料，冶炼钢渣可以提炼回收利用。据统计钢铁行业固废回收利用率可达95%以上，企业应积极开展固废回收利用项目，减少税收成本，同时提高循环经济效益。
（四）积极主动安装自动监测设备，采取最佳经济污染排放量计算模式。环境保护部2017年第81号《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》规定钢铁工业排污单位主要排放口颗粒物、 二氧化硫、 氮氧化物实际排放量的核算方法采用自动监测实测法，特殊情形下采用物料衡算法和产污系数法。根据规定对主排口如果不采用自动监测设备，就要采用物料衡或产污系数法。大型钢铁企业都会安装环保设备降低污染排放，如果按物量衡计算或产污系数法计算公式没有考虑减排情况，污染排放量就会比实际要高，所以企业应该主动安装自动监测设备避免增加税负。
（五）加强沟通学习。环境保护税实施后企业人员要学会自我提高，积极参加税务部门及环保部门组织的培训，提高申报水平及数据处理能力，从而减少涉税风险。环保税涉及企业多部门协同配合，数据的测量计算应由专业部门测算复核，对相关减免税资料要妥善保存。对企业排放口及监测方式发生变动及時变更税务资料，以免影响税务申报并防范潜在的税务稽查风险。对外要与税务部门及环保部门及时沟通，环保税从税额制定到征管执行各环节中地方政府被给予充分授权，企业若存在不确定实项，应积极主动与地方税务局及环保部门咨询解决。
综上所述，钢铁企业应当树立环保理念，在环境保护与企业利润发生矛盾时， 应优先做好环境保护工作，履行好企业的社会责任。 同时，在国家法律法规和税收政策的范围内进行合理的纳税筹划，做到既保护环境，又降低企业的纳税，实现企业利益最大化。
作者简介：
曹杰，新疆乌鲁木齐宝钢集团新疆八一钢铁有限公司财务部。