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【摘 要】本文拟对长期股权投资权益法当中的逆流、顺流交易的会计处理进行详尽解析，包括个别报表和合并当中的处理，以及当年度和以后年度的会计处理，让广大会计人员对逆流、顺流交易从基本概念、抵消原理、抵消的账务处理有一个清晰的认识。笔者拙见，权作抛砖引玉，以飨读者。
【关键词】逆流；顺流；会计处理；之我见
财政部2006年2月15日发布了《企业会计准则》之后，又发布了相关的会计准则解释，在2014年3月又修订了具体会计准则——长期股权投资，对于新旧准则当中，许多会计核算都发生了很大变化，其中有关逆流、顺流交易基本上未作大的改动，本文拟就长期股权投资逆流、顺流交易会计处理（包括当年度和以后年度，个别报表和合并会计报表）进行了详细解析。
第一，适用范围及抵消原理，按照新修订的企业会计准则第2号——长期股权投资的规定，只能是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予以抵消，换言之，即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股权比例计算归属投资企业的部分应当于抵消，在此基础上确认损益。即内部交易当中的盈利部分，而是未对外出售给第三方之前可以抵消，一旦对外销售给第三方以后则不予抵消，而对于投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计具体准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的应当金额确认，则不存在抵消。换言之，内部交易是一方亏损状态下进行的，而不于抵消，正常进行会计处理即可，不存在逆流、顺流交易抵消会计处理。其原理是关联方交易中主要是防高估而不是防低估，防止关联企业美化粉饰会计报表，影响会计信息质量，误导投资者阅读会计信息。
第二，抵消内容。长期股权投资采用权益法核算时，包括逆流交易和顺流交易（其中顺流交易是指投资企业向其联营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或者合营企业向投资企业出售资产）。还涉及个别报表和合并会计报表，此处要注意投资企业若是总公司，下属存在子公司，而且确需编制合并会计报表，此时要涉及投资企业作合并报表上的抵消，反之投资企业不存在下属子公司，不需要编制合并报表，则抵消会计处理仅限于个别报表层面，而不涉及合并报表层面。
第三，顺流交易的抵消会计处理（以下通过举例的方式进行解析）。
例题1：甲公司持有乙企业20%有表决权股票，能够对乙公司的财务、生产经营决策产生重大影响。20 07年，甲公司将其账面价值为600万的存货以1000万的价值出售给乙企业。到20 07年12月31日，该批存货还没有对外向第三方销售。假设甲公司购买这项投资时，乙企业各项资产、负债的市场价值与账面价值一样，两者在以前没有发生过内部销售。乙企业20 x07年净利润为2000万。假如没有考虑所得税影响。
1.分析：该交易属于投资企业向被投资企业出售相关资产，属于顺流交易。
由于甲、乙公司内部交易的资产尚未对外销售给第三方，而且盈利，因此，在个别报表层面的甲公司会计处理如下：1000-600=400 400x20%=80
借：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
借：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
2.若甲公司不编制合并报表，则会计处理仅限于以上个别会计报表层面，合并报表当中不需要作任何会计处理。
3.若甲公司下属存在子公司的情形，甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中要对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下会计调整：
借：营业收入 200（1000 x 20%）
贷：营业成本 120（600 x 20%）
投资收益 80
合并报表当中抵消原理运用的是合并会计报表原理，二者差异是此处抵消原理部分抵消，而合并会计抵消原理是全部抵消。
例题2（接上例1）：假定至2007年12月31日，该商品全部对外出销售给外部第三方。
1.分析：该交易属于顺流交易，但是由于该内部出售的资产已经全部出售外部的第三方，此时在个别报表层面，则不存在未实现的内部交易损益，因此不作抵消处理。
2.若甲公司不编制合并报表，则合并会计报表业不做会计处理。
3.甲公司下属存在子公司的情形，甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中要对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下会计调整：
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
贷：投资收益 80
由此可见顺流交易中，无论是否向外部第三方出售，若投资方确需编制合并报表，则投资方都要在个别会计报表的基础上进行调整处理，差异是个别报表中，未出售要进行个别会计报表上的抵消，一旦对外出售给第三方则不需要进行处理计处理。
参考文献：
2013年注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社姐
【关键词】逆流；顺流；会计处理；之我见
财政部2006年2月15日发布了《企业会计准则》之后，又发布了相关的会计准则解释，在2014年3月又修订了具体会计准则——长期股权投资，对于新旧准则当中，许多会计核算都发生了很大变化，其中有关逆流、顺流交易基本上未作大的改动，本文拟就长期股权投资逆流、顺流交易会计处理（包括当年度和以后年度，个别报表和合并会计报表）进行了详细解析。
第一，适用范围及抵消原理，按照新修订的企业会计准则第2号——长期股权投资的规定，只能是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予以抵消，换言之，即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股权比例计算归属投资企业的部分应当于抵消，在此基础上确认损益。即内部交易当中的盈利部分，而是未对外出售给第三方之前可以抵消，一旦对外销售给第三方以后则不予抵消，而对于投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计具体准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的应当金额确认，则不存在抵消。换言之，内部交易是一方亏损状态下进行的，而不于抵消，正常进行会计处理即可，不存在逆流、顺流交易抵消会计处理。其原理是关联方交易中主要是防高估而不是防低估，防止关联企业美化粉饰会计报表，影响会计信息质量，误导投资者阅读会计信息。
第二，抵消内容。长期股权投资采用权益法核算时，包括逆流交易和顺流交易（其中顺流交易是指投资企业向其联营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或者合营企业向投资企业出售资产）。还涉及个别报表和合并会计报表，此处要注意投资企业若是总公司，下属存在子公司，而且确需编制合并会计报表，此时要涉及投资企业作合并报表上的抵消，反之投资企业不存在下属子公司，不需要编制合并报表，则抵消会计处理仅限于个别报表层面，而不涉及合并报表层面。
第三，顺流交易的抵消会计处理（以下通过举例的方式进行解析）。
例题1：甲公司持有乙企业20%有表决权股票，能够对乙公司的财务、生产经营决策产生重大影响。20 07年，甲公司将其账面价值为600万的存货以1000万的价值出售给乙企业。到20 07年12月31日，该批存货还没有对外向第三方销售。假设甲公司购买这项投资时，乙企业各项资产、负债的市场价值与账面价值一样，两者在以前没有发生过内部销售。乙企业20 x07年净利润为2000万。假如没有考虑所得税影响。
1.分析：该交易属于投资企业向被投资企业出售相关资产，属于顺流交易。
由于甲、乙公司内部交易的资产尚未对外销售给第三方，而且盈利，因此，在个别报表层面的甲公司会计处理如下：1000-600=400 400x20%=80
借：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
借：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
2.若甲公司不编制合并报表，则会计处理仅限于以上个别会计报表层面，合并报表当中不需要作任何会计处理。
3.若甲公司下属存在子公司的情形，甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中要对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下会计调整：
借：营业收入 200（1000 x 20%）
贷：营业成本 120（600 x 20%）
投资收益 80
合并报表当中抵消原理运用的是合并会计报表原理，二者差异是此处抵消原理部分抵消，而合并会计抵消原理是全部抵消。
例题2（接上例1）：假定至2007年12月31日，该商品全部对外出销售给外部第三方。
1.分析：该交易属于顺流交易，但是由于该内部出售的资产已经全部出售外部的第三方，此时在个别报表层面，则不存在未实现的内部交易损益，因此不作抵消处理。
2.若甲公司不编制合并报表，则合并会计报表业不做会计处理。
3.甲公司下属存在子公司的情形，甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中要对该未实现的内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下会计调整：
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
贷：投资收益 80
由此可见顺流交易中，无论是否向外部第三方出售，若投资方确需编制合并报表，则投资方都要在个别会计报表的基础上进行调整处理，差异是个别报表中，未出售要进行个别会计报表上的抵消，一旦对外出售给第三方则不需要进行处理计处理。
参考文献：
2013年注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社姐