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摘 要：传统理念中往往把会计职业道德和会计法规置于同等地位，但笔者认为后者应该是前者的法律保障，因为会计职业道德缺失的深层次原因可以用“逆向选择”和“道德风险”理论加以分析，结论是缺乏足够的信息披露保障和较低的败德成本，而加大会计法规硬约束和建立行业自律数据库可以尝试解决这两个问题。
关键词：会计；职业道德；对策
一、会计职业道德和会计法规的关系
1.会计职业道德的内涵
会计职业道德是指在会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为规范和准则。一个称职会计人员应该具有两个方面的职业道德：一是具备足够的会计知识、方法、技能和职业资格，二是会计人员必须建立以遵守会计法规为基础的职业理念和实事求是的职业责任心。
2.会计法规的内涵
国家管理会计工作的法律、条例、制度等的总称。它是以会计理论为指导，将会计工作所应遵循的各项原则和方法，用法规的形式肯定下来，保证会计工作正常进行，以达到一定目标的经济管理法规。
3.两者的关系
会计法规的实施以国家强制力为保障，基本的会计行为必须运用会计法规强制执行，从客观上来讲是一切会计行为的基础框架。有鉴于此，会计职业道德必须建立在会计法规的框架之内，遵守会计法规是会计职业道德的根本要素，在此基础上，会计职业道德在要求会计从业人员勤勉敬业、提高技能和强化服务等法规无法强制的方面成为会计法规的重要补充。
二、会计职业道德低下的现状及其形成的深层次原因
1.现状
近年来，国内上市公司和大型国企相继曝出会计造假事件，会计行业的公信力受到社会的广泛质疑。国家审计署审计的大量欺诈案件里，很多企业通过粉饰、造假欺骗公众投资者，都会从中获益，这样不仅严重误导投资者，造成不可挽回的经济损失，而且大大扰乱市场秩序，导致社会混乱盲目的资源配置和流动，对经济发展造成严重的负面影响。而在会计舞弊事件频发的时代，究其原因就是由于会计人员缺乏职业道德而造成的。
2.深层次原因
（1）逆向选择的必然结果。阿克劳夫（Akerlof} 1970）的旧车市场模型（lemons model]开创逆向选择理论的先河。在旧车市场上，买者和卖者对有关车的质量信息总是处于不对称的状态。买者只知道车的平均质量，因而只愿意支付平均价格。结果是市场上销售的旧车质量下降，买者愿意支付的价格继续下降，更多的较高质量的车退出市场，如此等等。在均衡的情况下，只有低质量的车成交，在极端情况下，市场可能根本不存在。该理论有效解释了市场上“劣币驱逐良币”现象存在的内在动因，从而得出的结论是应该在市场上公开信息。
时至今日，该理论业已广泛应用到不同市场的各种交易过程分析中。在会计信息交易中，由于提供者和使用者存在信息不对称的现象，提供者深知真实财务状况，而使用者却难以得到，因此使用者会根据以往的经验来判断所获会计信息的准确程度。在此情况下，曾经有过财务造假历史的市场其会计信息可信度会大打折扣，从而导致这个市场中只提供真实会计信息的公司成本远大于收益，结果就是公司不愿意提供真实会计信息。在公司压力下，会计人员违反会计法规和职业道德成为理性选择。
（2）道德风险。在经济学的一般意义上说，道德风险可界定为：签约双方在订立契约后，委托方未能掌握足够的信息以监督代理方之行为，从而后者可能据此在追求自身效用最大化的同时损害前者利益。道德风险的产生可归因于：①签约双方在契约订立之后，面对的现实情况具有不确定性，从而使得风险分担产生不对称性：负有责任的经济行为者无需承受其行为的全部后果。②信息的不完全性。如果说契约的谈判，签订与履行无成本，则签约双方便会尽其所能搜集与订约相关之信息，并完全地监督契约执行情况，道德风险便不会出现，但在现实经济生活中，契约成本是不可避免的，信息的完全性是难以达致的。
在会计信息交易中，道德风险是不能回避的问题，这是因为产生交易的公司在治理结构和股权结构方面的特点，容易产生以下道德风险：在公司中，掌握公司核心信息的会计人员往往并非公司股东。当会计人员遵循职业道德时，他努力工作所带来的全部负效用（精神和肉体上）往往和其因为公司价值上升而得到的回报不匹配。而当他降低努力程度，回报不变，但只承担一小部分成本（企业价值之损失）。这些行为由于信息的不对称性和不完全性而不易观察和不可证实，在此情况下，会计人员有可能存在败德行为，使公司整体价值受损。
三、解决对策
1.加强会计法规对会计职业道德的硬约束
传统会计研究认为会计法规和会计职业道德是规范会计行为的两个手段，一硬一软。而实际上，会计法规应该成为会计职业道德的法律保障，会计法规制定配套强有力的实施，才有可能建立会计职业道德。尤其是在市场中存在信息不对称情况下，相对于普通会计信息使用者而言，负责制定和实施会计法规的国家强制机关拥有强大的真实信息获取力，迅速获取和公开披露真实会计信息，可以保护愿意提供真实会计信息的公司获取正常收益，而不愿意提供真实会计信息的公司将受到来自于会计法规和市场的双重惩罚，这样才能彻底扭转会计信息交易中的逆向选择。
2.加大会计人员败德成本
（1）改善会计人员收益。从经济学角度出发，收益和成本呈正相关，因此，改善会计人员的收益可以加大其在企业价值上升所得中的分配比例，从而加大其败德成本。只要会计人员败德所失有可能多于所得，则遵循职业道德显然是更优选择。
（2）建立职业道德共享系统。仅仅单方面改善会计人员收益尚不足以完全改变其败德行为，因为必须考虑败德的一次性收益可能远高于成本，为此还必须建立足够震慑败德行为的惩罚性措施。建设会计行业性质的职业道德情况共享数据库，将败德会计人员的信息共享，从而使得这些败德人员难以在会计界立足也许是一个操作性较强的方法。
参考文献：
[1]陈汉文.证券市场与会计监管.北京：中国财政经济出版社[M]. 2001
[2]张维迎.博弈论与信息经济学.上海：上海三联书店、上海人民出版社[M].1996
[3]陈阿兰.会计职业道德与会计法规的关系分析.中小企业管理与科技[J]. 2014，（24）
关键词：会计；职业道德；对策
一、会计职业道德和会计法规的关系
1.会计职业道德的内涵
会计职业道德是指在会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为规范和准则。一个称职会计人员应该具有两个方面的职业道德：一是具备足够的会计知识、方法、技能和职业资格，二是会计人员必须建立以遵守会计法规为基础的职业理念和实事求是的职业责任心。
2.会计法规的内涵
国家管理会计工作的法律、条例、制度等的总称。它是以会计理论为指导，将会计工作所应遵循的各项原则和方法，用法规的形式肯定下来，保证会计工作正常进行，以达到一定目标的经济管理法规。
3.两者的关系
会计法规的实施以国家强制力为保障，基本的会计行为必须运用会计法规强制执行，从客观上来讲是一切会计行为的基础框架。有鉴于此，会计职业道德必须建立在会计法规的框架之内，遵守会计法规是会计职业道德的根本要素，在此基础上，会计职业道德在要求会计从业人员勤勉敬业、提高技能和强化服务等法规无法强制的方面成为会计法规的重要补充。
二、会计职业道德低下的现状及其形成的深层次原因
1.现状
近年来，国内上市公司和大型国企相继曝出会计造假事件，会计行业的公信力受到社会的广泛质疑。国家审计署审计的大量欺诈案件里，很多企业通过粉饰、造假欺骗公众投资者，都会从中获益，这样不仅严重误导投资者，造成不可挽回的经济损失，而且大大扰乱市场秩序，导致社会混乱盲目的资源配置和流动，对经济发展造成严重的负面影响。而在会计舞弊事件频发的时代，究其原因就是由于会计人员缺乏职业道德而造成的。
2.深层次原因
（1）逆向选择的必然结果。阿克劳夫（Akerlof} 1970）的旧车市场模型（lemons model]开创逆向选择理论的先河。在旧车市场上，买者和卖者对有关车的质量信息总是处于不对称的状态。买者只知道车的平均质量，因而只愿意支付平均价格。结果是市场上销售的旧车质量下降，买者愿意支付的价格继续下降，更多的较高质量的车退出市场，如此等等。在均衡的情况下，只有低质量的车成交，在极端情况下，市场可能根本不存在。该理论有效解释了市场上“劣币驱逐良币”现象存在的内在动因，从而得出的结论是应该在市场上公开信息。
时至今日，该理论业已广泛应用到不同市场的各种交易过程分析中。在会计信息交易中，由于提供者和使用者存在信息不对称的现象，提供者深知真实财务状况，而使用者却难以得到，因此使用者会根据以往的经验来判断所获会计信息的准确程度。在此情况下，曾经有过财务造假历史的市场其会计信息可信度会大打折扣，从而导致这个市场中只提供真实会计信息的公司成本远大于收益，结果就是公司不愿意提供真实会计信息。在公司压力下，会计人员违反会计法规和职业道德成为理性选择。
（2）道德风险。在经济学的一般意义上说，道德风险可界定为：签约双方在订立契约后，委托方未能掌握足够的信息以监督代理方之行为，从而后者可能据此在追求自身效用最大化的同时损害前者利益。道德风险的产生可归因于：①签约双方在契约订立之后，面对的现实情况具有不确定性，从而使得风险分担产生不对称性：负有责任的经济行为者无需承受其行为的全部后果。②信息的不完全性。如果说契约的谈判，签订与履行无成本，则签约双方便会尽其所能搜集与订约相关之信息，并完全地监督契约执行情况，道德风险便不会出现，但在现实经济生活中，契约成本是不可避免的，信息的完全性是难以达致的。
在会计信息交易中，道德风险是不能回避的问题，这是因为产生交易的公司在治理结构和股权结构方面的特点，容易产生以下道德风险：在公司中，掌握公司核心信息的会计人员往往并非公司股东。当会计人员遵循职业道德时，他努力工作所带来的全部负效用（精神和肉体上）往往和其因为公司价值上升而得到的回报不匹配。而当他降低努力程度，回报不变，但只承担一小部分成本（企业价值之损失）。这些行为由于信息的不对称性和不完全性而不易观察和不可证实，在此情况下，会计人员有可能存在败德行为，使公司整体价值受损。
三、解决对策
1.加强会计法规对会计职业道德的硬约束
传统会计研究认为会计法规和会计职业道德是规范会计行为的两个手段，一硬一软。而实际上，会计法规应该成为会计职业道德的法律保障，会计法规制定配套强有力的实施，才有可能建立会计职业道德。尤其是在市场中存在信息不对称情况下，相对于普通会计信息使用者而言，负责制定和实施会计法规的国家强制机关拥有强大的真实信息获取力，迅速获取和公开披露真实会计信息，可以保护愿意提供真实会计信息的公司获取正常收益，而不愿意提供真实会计信息的公司将受到来自于会计法规和市场的双重惩罚，这样才能彻底扭转会计信息交易中的逆向选择。
2.加大会计人员败德成本
（1）改善会计人员收益。从经济学角度出发，收益和成本呈正相关，因此，改善会计人员的收益可以加大其在企业价值上升所得中的分配比例，从而加大其败德成本。只要会计人员败德所失有可能多于所得，则遵循职业道德显然是更优选择。
（2）建立职业道德共享系统。仅仅单方面改善会计人员收益尚不足以完全改变其败德行为，因为必须考虑败德的一次性收益可能远高于成本，为此还必须建立足够震慑败德行为的惩罚性措施。建设会计行业性质的职业道德情况共享数据库，将败德会计人员的信息共享，从而使得这些败德人员难以在会计界立足也许是一个操作性较强的方法。
参考文献：
[1]陈汉文.证券市场与会计监管.北京：中国财政经济出版社[M]. 2001
[2]张维迎.博弈论与信息经济学.上海：上海三联书店、上海人民出版社[M].1996
[3]陈阿兰.会计职业道德与会计法规的关系分析.中小企业管理与科技[J]. 2014，（24）