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[摘 要] 席卷全球的金融风暴,对世界经济产生了巨大的冲击。人们开始怀疑,原本认为“完美”的公允价值是否真正如想象中如此完美。各界对于公允价值准则也产生了质疑。
[关键词] 公允价值 改善措施
一、引言
企业会计准则于2006年修改颁布以后,引入了公允价值计量属性,这体现了我国新会计准则与国际会计惯例的趋同。公允价值,符合会计相关性原则,使企业提供的会计信息能够为决策者提供相关的会计信息,也体现了公平交易的原则。但是,面对席卷全球的金融危机,越来越多的人开始把这场危机的罪魁祸首指向公允价值。公允价值的公允性成为人们争议的焦点。
二、公允价值的含义
国际会计准则委员会的定义是,“公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”(见《国际会计准则第32号--金融工具:披露和列报》)而我国在新颁布的《企业会计准则——基本准则》中将公允价值作为一种计量属性,定义为,“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额”。从公允价值的定义中我们可以看出:首先,公允价值必须是建立在公平交易的基础之上,如果交易的双方存在不公平性或者存在关联方交易,则公允价值就失去了它原有的意义。其次,形成公允价值的市场是普遍存在的。由此可见,公允价值实际上是市场对资产或负债价值的认定。是一种基于市场的信息反映。
三、我国公允价值应用中存在的问题
公允价值作为一种新的计量属性,它要求以公平交易的市场为基础,体现公平,公允,是决策有用性价值观的体现。公允价值的应用是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。但是,由于我国客观环境的影响,我国公允价值的应用还存在着一系列问题。
(一)公允价值的可靠性难以保证。会计信息的相关性和可靠性,一直以来都难以得到同时满足。相关活跃的资本市场是公允价值存在必要条件。但从我国的现状来看,资本市场并不完善,价格难以反映真正的价值。同时,如果已经发生的交易可以按照交易价格确定公允价值,但如果交易没有发生,则需要对其进行评估,我国的资产评估机构还处在一个初级的发展阶段,不能为其提供一个真正公允的价值。对于公允价值的估计,现阶段主要采用的是现值法,而这其中的两个变量:贴现率和未来现金流量,都需要会计人员的执业判断和主观估计。我国会计人员的整体素质有待提高,缺乏必要的主观判断能力。这些问题都成为公允价值可靠性的阻碍,使得公允价值的可靠性难以保证。
(二)公允价值可能成为操纵利润的工具。新准则中重新引入公允价值的计量属性,这可能成为企业操纵利润的工具。也正是由于这一点,使得人们将金融危机的矛头对准了公允价值。我们以非货币性资产交换为例。《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》准则规定:非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。其公允价值计价必须满足以下两个条件:首先,该项交换具有商业实质,其次, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。而对于这两点要求,其操作的公平性如何有待商榷。
(三)实际操作过程工作量大。首先,对于企业来讲,使用公允价值计量后,会计工作人员需要在期末对资产和负债的公允价值重新进行认定。这就需要花费大量的人力物力,加大了会计部门的工作量。其次,为了防止企业利用公允价值粉饰利润,需要相关部门建立完善的监督机制来预防。另外,由于我国长期以来一直采用历史成本计量,实施新准则后引入公允价值计量,这对于会计工作人员来说也是一个挑战,需要会计人员提高工作技能,提高会计估计能力等。
四、公允价值计量在我国应用的前景
尽管目前公允价值在实际应用中仍存在许多的问题有待解决,但这并不构成应用公允价值的障碍。随着市场经济体制的不断完善,资本市场的进一步规范,相关配套制度的建立,一定会为公允价值计量属性的应用提供一个良好的平台。公允价值计量是目前国际上普遍采用的计量方法,它一方面可以有效地增强了会计信息的相关性。另外,它还体现着决策有用论,为投资者、债权人等相关的利益集团提供更加有助于其决策的信息;与此同时,我国的社会主义市场经济体制已逐步完善,公司治理制度进一步规范,市场监督体系的控制,为公允价值的应用提供了适宜的环境。另外,新准则在考虑与《国际财务报告准则》接轨的同时,还注意到了我国的国情,做到“因地制宜”。对于其中存在的一些问题,我们可以采取积极的措施来应对。我国公允价值计量的应用可以考虑从以下及个方面进行完善。
(一)完善市场机制。公允价值是市场经济的产物,它的客观运用取决于市场培育的程度。完善的资本市场,是公允价值应用的市场条件。由此获得客观市场价格。因为市场价格是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值的来源。同时,完善的市场机制还包括建立相应的监督机制,保证公允价值的公允性。
(二)加强制度约束,防范利润操纵。交易市场的进一步健全和完善,为公允价值的公允性提供保证。而对于那些不存在活跃交易市场的,则应制定相应的制度来规范,防止操作人员主观臆断。同时加快司法建设,改进会计的法制环境。打击上市公司的利润操纵行为,加大对上市公司违规行为的处罚力度。
(三)提高会计人员素质。公允价值计量属性的引入,加大了会计人员的工作量,同时要求会计人员具备一定的会计估计等职业判断能力,这无疑对会计人员的素质提出了更高的要求。我们在完善市场机制的同时还应该注意对相关人员的培训和教育。完善公允价值运用的软环境。
五、结束语
随着我国经济的逐渐复苏,与此同时,世界范围内经济也开始呈现回暖趋势,人们对公允价值开始重新审视,如何更好的利用公允价值的计量属性,增强会计信息的相关性,为决策者提供高质量的会计信息,是我们在目前应该首要考虑的问题。公允价值计量属性的应用,在目前经济形式下,虽然还存在着一定的问题和不足,但是我们应该清醒的认识到,只要我们完善机制,不断在摸索中寻找路子,公允价值计量模式必将得到推广。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则 [M].北京:经济科学出版社,2006
[2]彭晓洁. 刍议新企业会计准则中公允价值应用的机理及完善[J].金融与经济,2009 (5)
[3]韩雯. 新企业会计准则之下公允价值的应用[J]. 现代企业文化,2009 (9)
[4]邓萍.浅析新准则公允价值下企业利润操纵的新空间及防范 [J].财会研究,2008 (23)
[关键词] 公允价值 改善措施
一、引言
企业会计准则于2006年修改颁布以后,引入了公允价值计量属性,这体现了我国新会计准则与国际会计惯例的趋同。公允价值,符合会计相关性原则,使企业提供的会计信息能够为决策者提供相关的会计信息,也体现了公平交易的原则。但是,面对席卷全球的金融危机,越来越多的人开始把这场危机的罪魁祸首指向公允价值。公允价值的公允性成为人们争议的焦点。
二、公允价值的含义
国际会计准则委员会的定义是,“公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”(见《国际会计准则第32号--金融工具:披露和列报》)而我国在新颁布的《企业会计准则——基本准则》中将公允价值作为一种计量属性,定义为,“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额”。从公允价值的定义中我们可以看出:首先,公允价值必须是建立在公平交易的基础之上,如果交易的双方存在不公平性或者存在关联方交易,则公允价值就失去了它原有的意义。其次,形成公允价值的市场是普遍存在的。由此可见,公允价值实际上是市场对资产或负债价值的认定。是一种基于市场的信息反映。
三、我国公允价值应用中存在的问题
公允价值作为一种新的计量属性,它要求以公平交易的市场为基础,体现公平,公允,是决策有用性价值观的体现。公允价值的应用是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。但是,由于我国客观环境的影响,我国公允价值的应用还存在着一系列问题。
(一)公允价值的可靠性难以保证。会计信息的相关性和可靠性,一直以来都难以得到同时满足。相关活跃的资本市场是公允价值存在必要条件。但从我国的现状来看,资本市场并不完善,价格难以反映真正的价值。同时,如果已经发生的交易可以按照交易价格确定公允价值,但如果交易没有发生,则需要对其进行评估,我国的资产评估机构还处在一个初级的发展阶段,不能为其提供一个真正公允的价值。对于公允价值的估计,现阶段主要采用的是现值法,而这其中的两个变量:贴现率和未来现金流量,都需要会计人员的执业判断和主观估计。我国会计人员的整体素质有待提高,缺乏必要的主观判断能力。这些问题都成为公允价值可靠性的阻碍,使得公允价值的可靠性难以保证。
(二)公允价值可能成为操纵利润的工具。新准则中重新引入公允价值的计量属性,这可能成为企业操纵利润的工具。也正是由于这一点,使得人们将金融危机的矛头对准了公允价值。我们以非货币性资产交换为例。《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》准则规定:非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。其公允价值计价必须满足以下两个条件:首先,该项交换具有商业实质,其次, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。而对于这两点要求,其操作的公平性如何有待商榷。
(三)实际操作过程工作量大。首先,对于企业来讲,使用公允价值计量后,会计工作人员需要在期末对资产和负债的公允价值重新进行认定。这就需要花费大量的人力物力,加大了会计部门的工作量。其次,为了防止企业利用公允价值粉饰利润,需要相关部门建立完善的监督机制来预防。另外,由于我国长期以来一直采用历史成本计量,实施新准则后引入公允价值计量,这对于会计工作人员来说也是一个挑战,需要会计人员提高工作技能,提高会计估计能力等。
四、公允价值计量在我国应用的前景
尽管目前公允价值在实际应用中仍存在许多的问题有待解决,但这并不构成应用公允价值的障碍。随着市场经济体制的不断完善,资本市场的进一步规范,相关配套制度的建立,一定会为公允价值计量属性的应用提供一个良好的平台。公允价值计量是目前国际上普遍采用的计量方法,它一方面可以有效地增强了会计信息的相关性。另外,它还体现着决策有用论,为投资者、债权人等相关的利益集团提供更加有助于其决策的信息;与此同时,我国的社会主义市场经济体制已逐步完善,公司治理制度进一步规范,市场监督体系的控制,为公允价值的应用提供了适宜的环境。另外,新准则在考虑与《国际财务报告准则》接轨的同时,还注意到了我国的国情,做到“因地制宜”。对于其中存在的一些问题,我们可以采取积极的措施来应对。我国公允价值计量的应用可以考虑从以下及个方面进行完善。
(一)完善市场机制。公允价值是市场经济的产物,它的客观运用取决于市场培育的程度。完善的资本市场,是公允价值应用的市场条件。由此获得客观市场价格。因为市场价格是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值的来源。同时,完善的市场机制还包括建立相应的监督机制,保证公允价值的公允性。
(二)加强制度约束,防范利润操纵。交易市场的进一步健全和完善,为公允价值的公允性提供保证。而对于那些不存在活跃交易市场的,则应制定相应的制度来规范,防止操作人员主观臆断。同时加快司法建设,改进会计的法制环境。打击上市公司的利润操纵行为,加大对上市公司违规行为的处罚力度。
(三)提高会计人员素质。公允价值计量属性的引入,加大了会计人员的工作量,同时要求会计人员具备一定的会计估计等职业判断能力,这无疑对会计人员的素质提出了更高的要求。我们在完善市场机制的同时还应该注意对相关人员的培训和教育。完善公允价值运用的软环境。
五、结束语
随着我国经济的逐渐复苏,与此同时,世界范围内经济也开始呈现回暖趋势,人们对公允价值开始重新审视,如何更好的利用公允价值的计量属性,增强会计信息的相关性,为决策者提供高质量的会计信息,是我们在目前应该首要考虑的问题。公允价值计量属性的应用,在目前经济形式下,虽然还存在着一定的问题和不足,但是我们应该清醒的认识到,只要我们完善机制,不断在摸索中寻找路子,公允价值计量模式必将得到推广。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则 [M].北京:经济科学出版社,2006
[2]彭晓洁. 刍议新企业会计准则中公允价值应用的机理及完善[J].金融与经济,2009 (5)
[3]韩雯. 新企业会计准则之下公允价值的应用[J]. 现代企业文化,2009 (9)
[4]邓萍.浅析新准则公允价值下企业利润操纵的新空间及防范 [J].财会研究,2008 (23)