【摘要】新企业会计准则的出台，引入了公允价值计量模式，并在上市公司范围内实施，适应了社会主义市场经济的发展。本文从公允价值的概念和含义出发，分析了现阶段公允价值的特征和在实践中存在的一些问题。
　　【关键词】公允价值 计量 内涵 特征
　　
　　作为会计理论研究的重要课题，公允价值在国际会计准则中得到了普遍应用，伴随着我国2006年2月企业会计准则的发布，公允价值计量属性的应用更普及、更广泛，成为主要的计量模式。从当前会计运行环境来看，由于现在我国的经济发展阶段市场不发达，公允价值在会计实务中的使用会受到一定程度的限制。然而无形资产、衍生金融工具等软资产的出现、以及经济环境的变化、风险和不确定性的加大，使公允价值更有利于反映创造未来有利现金流量和企业的生产能力。
　　一、公允价值计量的内涵
　　公允价值是指熟悉情况的交易双方在资产和负债交易中，自愿根据公平交易的原则进行交换或者债务清偿的金额。公允价值表现为资产的市价是在资产存在活跃市场的情况下，如果资产不存在活跃市场，公允价值责表现为类似的资产活跃市场的市价，如果都不具备两个条件时，资产未来现金流量的现值就是一种公允价值。公允价值对资产或负债价值的认定是市场而不是其它主体。而公允价值计量是在交易公平、自愿的情况下的现时交换价格，是基于市场信息市场交易的价格。一项资产或负债在过去环境中的公允价值可能是当前环境下该项资产或负债的历史成本,而当前环境中的历史成本可能就是一项资产或者某项负债在将来的可能环境下这项资产或者负债的的公允价值。在我国《企业会计准则》中规定：历史成本应是企业进行会计要素计量所采用的方法，而进行计量的方式有多种，比如：可变现净值、现值、公允价值计量及重置成本等,同时还要保证并取得会计要素金额可靠计量。会计要素金额可靠计量首先保证交易市场必须是活跃的；其次会计要素的市场价格和许多其他相联系的信息能从交易市场中得到，并且能够合理估计出其公允价值。因此, 公允价值计量模式引入应当谨慎、适度的且有条件。
　　公允价值的内涵有以下特征：(1)相关性。公允价值能提高会计信息的相关性，是面向现在和未来的，它其对预测和决策的相关性毋庸置疑。(2）动态性。同一交易地点不同，虽然在同一时间，但价格的公允性也会不同；同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；这就是公允的动态性，也是公允价值计量最根本的特征。(3）决策有用性。由于公允价值以市场定价为基础，从决策的角度看，其决策价值要明显优于历史成本。 通过公允价值的动态计量，既可以全面反映管理层的决策水平，也为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息。
　　二、公允价值的基本特征
　　1.公允性。公平市场是公允性特征形成的重要前提，只有在公平交易中形成的价格才是最为公允的。交易双方交换目的也是出于正常的商业考虑，而且双方在公平交易中都是平等自主的主体。
　　2.现时性。公允价值计量的目的是众所周知的，那就是满足企业决策者的需要,及时、充分的信息及其重要。而公允价值恰恰就是这样一种价格预计或确认，并发生在“计量日”。而且当事人必须是有所限制的。双方的交易除了自己利益最大化外，没有其他考虑，当然双方还应该了解交易物的性质、特征等，并对市场状况有所认识,只有这样交易的双方才能够确定各取所需。
　　三、从计量属性和收益确定角度认识公允价值计量
　　作为计量基础的计量属性，实际上就是一种经济属性，是用于量度的,像历史成本、重置成本、现时成本等都属于计量属性。我们不能把公允价值认为是值剔除了历史成本的现行价值。公允价值实际上已经成为一种复合计量属性，这是从广义上来说的，因为它是结合各种计量属性而得出的,说它是计量属性也行,同时它也是计量所要达到的目标。但我们应该看到，计量属性诸如非确定性、多变性等弱势也是由此形成的。历史成本和现值是二者存在一种此消彼长的关系，是公允价值的两个组成部分。从历史成本计量角度看, 历史成本计量的属性在影响着企业收益的确定的同时，也将对企业经营的整个期间产生影响。由于资产的使用和耗费,其产品成本也一次性或多次性地随之转移。这种产品成本通过汇总、分配等方式,以各种形式出现,尽管会有许多变化，如：重新组合生产要素, 会计形式的复杂多变,但是仍然能够保持不变的是历史成本属性。从长期发展的角度来看现代经济形势, 要真实地反映企业的经营和收益状况，那么企业的包括已实现收益和未实现收益在内的全面收益就必须先反映出来。而也只有公允价值才能够其转变的计量属性，即使传统的收益状况向全面收益状况转变的情况。
　　四、现阶段公允价值实践运用的基本特征
　　1.要保持中国特色，又要与国际接轨
　　在公平交易中交易双方按照熟悉的相互的资产和负债的情况，以公允价值为指导，自愿进行债务清偿或者资产交换的金额。从此含义上来看，我国的基本会计准则与国际会计准则是趋向于一致的。而且在我国，会计准则引入公允价值的项目是明显趋同的。例如，在金融工具、非货币性交易、投资性房地产、生物资产等项目的新会计准则体系中，公允价值在会计基本准则中的运用体现了具体准则，涉及的范围一般是特殊行业，包括工商业及农业、金融业等。由于这种做法可以大大降低公允价值运用的风险，所以为国际上通常采取的做法。
　　2.运用的谨慎性
　　公允价值计量正确运用的依靠在于活跃的交易市场，满足规定的适用范围的企业或事项，以及会计人员职业判断能力等条件。然而依照我国目前的市场交易并不完善的现状来看，采取适度、谨慎的态度运用公允价值进行会计计量是正确之举。否则，就有可能沦为企业调节利润的开刀口。
　　五、在实践运用中公允价值的一些问题
　　1.公允价值计量运用的可靠性。会计信息之间的相关性因为公允价值的运用得到了提高, 但其可靠性却因此而降低了。就会计信息得质量特征而言，相关性和可靠性具有同等重要的地位。公允价值运用的难点是公允价值如何取得,如何确保其可靠性。市场价格是在已发生的交易中资产或负债的公允价值，这是按照新准则的定义来说的，如非关联双方在没有发生交易时,其双方的协商作价也可视为公允价值。对公允价值计量的使用条件《企业会计准则》做出了一系列规定,但是对采用怎样的方法或者什么技术进行评估却并未明确，以及如何保证合理可靠的评估价或协商价是也没有相关合适的标准。公允价值计量方法的不同会反馈出不同的会计信息, 因而不同主体的经济利益也会随之受到影响。一个十分现实的问题摆在面前，公允价值计量的合理性、可靠性如何保证。
　　2.公允价值与利润的操纵。公平交易下产生的公平市价需要活跃的市场。在我国还没有形成活跃市场, 包含诸多不确定因素的公允价值运用现值估价,更为容易地操纵利润的形式。而且不公平交易的方式也采用利润操纵的形式,因为这正是影响其利益产生的源头。如上市公司针对“保牌”、“配股”时，为了实现企业经营“目标”，人为操纵利润，通过对公允价值的空间的选择,以不实的会计信息来提升业绩。由于市场制度的不健全，为获得利润最大化, 交易的关联方在交易双方定价时, 经常运用一些技术手段扭曲公允价值,进而虚增利润。因此,要杜绝假冒运用公允价值，只有增强守法意识和道德教育, 从事造假的根本措施，才能从主观上消除利润操纵的动机。
　　3.公允价值与会计职业判断。会计人员的职业素质是影响公允价值会计应用的重要因素之一，也是提升公允价值计量的准确性的关键。比如运用现值技术, 对未来现金流量的合理估计是会计人员所需要的，而这种估计是建立在某种假设基础上的，既要考虑当前的交易市场条件,保证假设和估计的合理性，还要考虑企业自身所处的经济境况, 依据企业战略的目标,充分估计有关的经济风险。而且会计人员会有明显的不同程度的主观性去整理、分析外部和内部信息、量化风险，所以需要进行专业会计判断非常必要。由此,合理地估计和运用公允价值的关键是要培养高素质的会计人员。一方面, 会计人员提高自身的理论素养和知识技能, 完善知识结构，培养自己的公允价值观念；另外，还应在健全的市场中锻炼自己，使自己掌握会计理论知识、会实务操作、具有高尚的职业道德,这样才能保证公允价值的准确性。
　　参考文献
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　　作者简介：杨宗旭（1968-），男，汉族，河南长葛人，任职于河南省长葛市人民医院，研究方向：经济学。